注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第二章增值稅法練習(xí)題三

　　1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入115萬(wàn)美元(美元與人民幣的比價(jià)為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為()。

　　A.75.4萬(wàn)元 B.100.9萬(wàn)元

　　C.119.6萬(wàn)元 D.137.7萬(wàn)元

　　【答案】A 【解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8 ×(17%-13%) =36.8(萬(wàn)元);應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(萬(wàn)元);免抵退稅額=115×8×13%=119.60(萬(wàn)元);應(yīng)退稅額=75.40萬(wàn)元。

　　2.某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存人銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

　　【答案】

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格××(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%―13%)=4(萬(wàn)元)

　　(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(萬(wàn)元)

　　(4)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率=100×13%=13(萬(wàn)元)

　　(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬(wàn)元)

　　(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬(wàn)元)

　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額―當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13―13=0(萬(wàn)元)

　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(=19―13)萬(wàn)元。

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