注冊會計師計算題真題-稅法節(jié)選
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計算題是cpa考試重要題型之一，本文分享注冊會計師計算題真題-稅法節(jié)選，大家在考前也要注意保持做題節(jié)奏，在考試中才能游刃有余地發(fā)揮。
注冊會計師計算題真題-2023年稅法節(jié)選
1.(本小題5分。)居民個人王某為自由撰稿人，2023年7月出版一部著作，合同約定稿酬1.5萬元。王某在某市擁有兩套住房，為改善家庭住房條件，2023年對其中一套住房進行了換購。相關(guān)房屋買賣具體情況如下：
(1)3月，將擁有的80平方米住房A以市場價出售，取得不含增值稅轉(zhuǎn)讓價款100萬元并支付轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費共計1萬元。該房為2018年11月以銀行貸款方式購置，不含增值稅價款70萬元。王某購房時繳納契稅0.7萬元，另向裝修公司支付裝修費用10萬元。
(2)6月，在該市新開樓盤購置了一套130平方米的新房B,不含增值稅成交價為180萬元，當月繳納契稅5.4萬元;購買住房時提取了住房公積金個人賬戶余額10萬元。
(其他相關(guān)資料：轉(zhuǎn)讓原有住房時取得貸款銀行開具的貸款利息證明，載明已支付住房貸款利息5萬元;上述“相關(guān)稅費”不含增值稅;稅務(wù)機關(guān)已對住房A的裝修費用進行審核。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算出版社支付王某稿酬時應(yīng)預扣預繳的個人所得稅。
(2)計算王某3月轉(zhuǎn)讓住房A應(yīng)繳納的個人所得稅。
(3)回答王某享受換購住房個人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)同時滿足的條件。
(4)計算王某應(yīng)享受的退稅額并回答取得該退稅額的理由;回答王某提取的住房公積金是否應(yīng)繳納個人所得稅并說明理由。
【答案】
(1)稿酬所得應(yīng)預扣預繳個人所得稅=1.5×(1-20%)×20%×(1-30%)=0.168(萬元)
或：15000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1680(元)
(2)住房A的原值=70+0.7=70.7(萬元)
應(yīng)納稅所得額=100-70.7-1-70.7×10%-5=16.23(萬元)
應(yīng)繳納個人所得稅=16.23×20%=3.246(萬元)[或：3.25(萬元)]
(3)稅法規(guī)定：①納稅人出售和重新購買的住房應(yīng)在同一城市范圍內(nèi)，或同一直轄市、副省級城市、地級市所轄全部行政區(qū)劃范圍內(nèi);②出售自有住房的納稅人與新購住房之間須直接相關(guān)，應(yīng)為新購住房產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)人之一。
(4)退稅額=已納稅額=3.246萬元[或：3.25萬元]
因為新購住房金額大于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額，全部退還已繳納的個人所得稅。
王某提取的住房公積金不用繳納個人所得稅。
稅法規(guī)定：個人領(lǐng)取提存的住房公積金，免征個人所得稅。
2.(本小題5分。)某鐵礦開采企業(yè)2023年5月采選原礦20000噸，5月19日將其中的10000噸原礦直接銷售，取得不含增值稅銷售收入700萬元，另支付運雜費10萬元。5月22日將500噸鐵原礦贊助給其他企業(yè)。5000噸經(jīng)洗選加工成鐵選礦后銷售，取得不含增值稅銷售收入500萬元，銷售收入中包括運雜費5萬元，取得增值稅發(fā)票。企業(yè)在開采過程中產(chǎn)生大氣污染物，但暫未取得排污許可證且無污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)。
(其他相關(guān)資料：企業(yè)所在省規(guī)定鐵原礦資源稅稅率為3%，鐵選礦資源稅稅率為2%。一般性粉塵污染當量值為4千克，大氣污染物每污染當量稅額3.6元;根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的排放源統(tǒng)計調(diào)查制度規(guī)定的方法計算的鐵礦采選一般性粉塵的排污系數(shù)為60千克/萬噸-鐵原礦，不考慮其他污染排放物。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的鐵原礦資源稅。
(2)計算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的鐵選礦資源稅。
(3)回答該企業(yè)自用應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
(4)計算該企業(yè)5月份采選鐵原礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。
(5)回答環(huán)境保護稅的征管方式。
【答案】
(1)該企業(yè)5月應(yīng)繳納鐵原礦資源稅=(700+700÷10000×500)×3%=22.05(萬元)
(2)該企業(yè)5月應(yīng)繳納鐵選礦資源稅=(500-5)×2%=9.9(萬元)
(3)納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當日，即5月22日。
(4)該企業(yè)5月一般性粉塵的污染當量數(shù)=2×60÷4=30
該企業(yè)5月份環(huán)境保護稅稅額=30×3.6=108(元)
(5)“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同(或監(jiān)測)、信息共享”的征管方式。
3.(本小題5分。)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2021年12月購進一棟新建10層辦公樓，房產(chǎn)原值為8500萬元，每層房產(chǎn)原值占比10%，當月交付并取得增值稅專用發(fā)票。2022年1月1日起辦公樓用途安排如下：
(1)第1-2層無償交由全資子公司使用，約定使用期3年。
(2)第3-4層出租給某咨詢機構(gòu)，每月含增值稅租金21.8萬元，租期1年，前四個月為免租期、1月5日按照約定一次性收取當年含增值稅租金174.4萬元。
(3)第5層商貿(mào)公司用于開辦職工食堂，僅供商貿(mào)公司員工使用。第6-10層商貿(mào)公司辦公自用。
(其他相關(guān)資料：當?shù)赜嬎惴慨a(chǎn)稅的計稅余值的減除比例是30%。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)判斷業(yè)務(wù)(1)是否需要繳納房產(chǎn)稅，如需要，計算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅;如不需要請說明理由。
(2)回答業(yè)務(wù)(2)房產(chǎn)稅的納稅人并計算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(3)回答業(yè)務(wù)(3)房產(chǎn)稅的納稅人并計算其2022年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。
(4)回答商貿(mào)公司收取租金的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及其依據(jù)。
(5)判斷用于職工食堂的房產(chǎn)，其增值稅進項稅額能否抵扣，并說明理由。
【答案】
(1)需要繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%=14.28(萬元)
(2)房產(chǎn)稅納稅人為商貿(mào)公司。
房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×2×(1-30%)×1.2%×4÷12+21.8÷(1+9%)×8×12%=4.76+19.2=23.96(萬元)
(3)房產(chǎn)稅納稅人是商貿(mào)公司。
房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=8500÷10×6×(1-30%)×1.2%=42.84(萬元)
(4)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2022年1月5日。
提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。
(5)第5層進項稅額能抵扣。
用于集體福利不動產(chǎn)進項稅額不允許抵扣，其中不動產(chǎn)僅指專用于集體福利的不動產(chǎn)，對于兼用項目，可以抵扣進項稅額。
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