cpa會(huì)計(jì)歷年真題及答案pdf-2023計(jì)算分析題

2024年cpa考前要多做題，熟悉考試氛圍。會(huì)計(jì)科目中包含計(jì)算分析題，要求列出計(jì)算步驟，考生可以通過(guò)做歷年真題來(lái)熟悉解題思路。

cpa會(huì)計(jì)歷年真題及答案pdf-2023計(jì)算分析題

1.(本小題9分。)甲公司有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，包括廠房、兩項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備(P、Q),以及生產(chǎn)需要的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。上述資產(chǎn)屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2x21年至2x22年，該生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x21年，由于技術(shù)更迭和市場(chǎng)需求變化，該車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)量銳減，相關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，因此甲公司進(jìn)行了減值測(cè)試。

截至2x21年12月31日進(jìn)行減值測(cè)試前，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備)分別為：廠房3000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備P2000萬(wàn)元、生產(chǎn)設(shè)備Q4000萬(wàn)元、專(zhuān)利技術(shù)1000萬(wàn)元。資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬(wàn)元。廠房的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2700萬(wàn)元，生產(chǎn)設(shè)備Q的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為3000萬(wàn)元，生產(chǎn)設(shè)備P和專(zhuān)利技術(shù)無(wú)法單獨(dú)估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(2)生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面原值為5000萬(wàn)元，截至2x21年12月31日已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元?？紤]資料(1)中所述的減值影響后，預(yù)計(jì)的剩余使用壽命為4年。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

2x22年5月31日，該生產(chǎn)車(chē)間正式停工。甲公司開(kāi)始對(duì)生產(chǎn)設(shè)備Q進(jìn)行技術(shù)改造，購(gòu)入新型的核心部件，將原部件拆除報(bào)廢。新部件的成本為500萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，原部件的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。更換部件另發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)10萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。2x22年7月31日，生產(chǎn)設(shè)備Q完成了技術(shù)改造。

(3)2x22年6月，甲公司擬將生產(chǎn)設(shè)備Q出售給乙公司，擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議，約定生產(chǎn)設(shè)備Q完成技術(shù)改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議，按照甲公司正常清空廠房所需的時(shí)間，約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)，并說(shuō)明理由。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2x21年12月31日各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以及各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，廠房應(yīng)分?jǐn)倻p值=3000-2700=300(萬(wàn)元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生產(chǎn)設(shè)備Q應(yīng)分?jǐn)倻p值=4000-3000=1000(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備P應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬(wàn)元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬(wàn)元)

專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)分?jǐn)倻p值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬(wàn)元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬(wàn)元)

計(jì)提減值后各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：

廠房=3000-300=2700(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備P=2000-800=1200(萬(wàn)元)

生產(chǎn)設(shè)備Q=4000-1000=3000(萬(wàn)元)

專(zhuān)利技術(shù)=1000-400=600(萬(wàn)元)

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價(jià)值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬(wàn)元)

開(kāi)始技改，轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程2687.5

累計(jì)折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：固定資產(chǎn)5000

發(fā)生改造支出：

借：在建工程510

貸：銀行存款510

報(bào)廢舊部件：

借：營(yíng)業(yè)外支出(或資產(chǎn)處置損益)300

貸：在建工程300

完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)2897.5

貸：在建工程2897.5

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財(cái)務(wù)報(bào)表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)，并說(shuō)明理由。

生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

理由：雖然生產(chǎn)設(shè)備Q已簽訂出售協(xié)議，但尚未完成改造，不符合以當(dāng)前狀況下可立即出售的條件，因此生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

理由：廠房已簽訂出售協(xié)議，在常規(guī)時(shí)間內(nèi)清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài)，且預(yù)期能夠于1年內(nèi)完成出售，因此廠房應(yīng)當(dāng)作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)。

2.(本小題9分。)甲公司無(wú)子公司，無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2x22年至2x23年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2x22年6月30日，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬5000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)乙公司25%的股權(quán)，當(dāng)日辦理股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懖⒉捎脵?quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，每股1元。除土地使用權(quán)增值5000萬(wàn)元之外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)剩余使用壽命為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。另外，甲公司為取得該項(xiàng)投資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了相關(guān)稅費(fèi)200萬(wàn)元，且甲公司有權(quán)取得乙公司2x22年6月30日前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

(2)2x22年12月31日，乙公司引入新的投資者丙公司。丙公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付2200萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)乙公司新發(fā)行的股份200萬(wàn)股。丙公司增資后，甲公司仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

乙公司在2x22年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

(3)2x23年6月20日，乙公司以每臺(tái)5萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司銷(xiāo)售了5臺(tái)自產(chǎn)的商務(wù)打印機(jī)，該打印機(jī)在乙公司的賬面成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。甲公司將打印機(jī)作為辦公用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(4)2x23年6月30日，乙公司將其作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值500萬(wàn)元。

乙公司在2x23年1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本，以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，以及因被動(dòng)稀釋影響甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司取得乙公司投資的初始投資成本，以及投資成本與應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額;編制甲公司2x22年6月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

初始投資成本=5000+200-400=4800(萬(wàn)元)

投資成本與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額=4800-(13000+5000)×25%=300(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4800

應(yīng)收股利400

貸：銀行存款5200

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司2x22年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益，以及因被動(dòng)稀釋影響甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2x22年確認(rèn)的投資收益=(500-5000÷25÷2)×25%=100(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

貸：投資收益100

被動(dòng)稀釋的影響金額=2200×(2000×25%÷2200)-4900×[25%-(2000×25%÷2200)]÷25%=500.06-444.92=55.14(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(55.14+9.08)64.22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(100-400×22.73%)9.08

資本公積55.14

(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2x23年1月至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制該期間與權(quán)益法核算相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

投資收益=[600-5000÷25÷2-(5-3)×5]×22.73%=111.38(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整111.38

貸：投資收益111.38

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益113.65

貸：其他綜合收益(500×22.73%)113.65

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