2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

【必考點(diǎn)1】資源稅稅目與稅率

(一)稅目

資源稅稅目包括5大類。在5個(gè)大類稅目下，又設(shè)有若干子稅目。

1.能源礦產(chǎn)

(1)原油，指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣、頁(yè)巖氣、天然氣水合物。

(3)煤，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。

(4)煤成(層)氣。

(5)鈾、釷。

(6)油頁(yè)巖、油砂、天然瀝青、石煤。

(7)地?zé)帷?/p>

2.金屬礦產(chǎn)

(1)黑色金屬，包括鐵、錳、鉻、釩、鈦。

(2)有色金屬。

3.非金屬礦產(chǎn)

(1)礦物類

(2)巖石類

(3)寶玉石類

4.水氣礦產(chǎn)

(1)二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣?/p>

(2)礦泉水。

5.鹽

(1)鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽。

(2)天然鹵水。

(3)海鹽

(二)稅率

資源稅法按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。對(duì)原油、天然氣、中重稀土、鴿、鋁等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

【1-單選題】企業(yè)生產(chǎn)或開(kāi)采的下列資源產(chǎn)品中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有( )。(2016年)

A.煤炭開(kāi)發(fā)企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成氣

B.從深水油氣田開(kāi)采的天然氣

C.人造石油

D.從低豐度油氣田開(kāi)采的原油

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A：煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成氣，免征資源稅;選項(xiàng)B：從深水油氣田開(kāi)采的天然氣資源稅減征30%;選項(xiàng)C：人造石油不屬于資源稅征稅范圍，不繳納資源稅;選項(xiàng)D：從低豐度油氣田開(kāi)采的原油資源稅減征20%。

【2-多選題】下列關(guān)于資源稅稅率的表述中，符合稅法規(guī)定的有( )(2023年)

A.礦泉水適用比例稅率或定額稅率

B.納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售，按照選礦產(chǎn)品適用稅率

C.對(duì)原油應(yīng)由省級(jí)人民政府提出具體適用稅率，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定

D.納稅人開(kāi)采同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品，未分別核算的，從高適用稅率

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C:原油的資源稅稅率為6%，是固定稅率。實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

【必考點(diǎn)2】資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

【提示】資源稅雖然是針對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)采資源而征收的一種稅，但是應(yīng)納稅額的計(jì)算卻要依據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的不含增值稅銷(xiāo)售額，而不是“開(kāi)采”數(shù)量或金額。

2.從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

【3-單選題】某油田開(kāi)采企業(yè)2020年9月銷(xiāo)售90萬(wàn)立方米天然氣，取得含增值稅收入1471 500元，假設(shè)天然氣的資源稅稅率為6%，該企業(yè)2020年9月銷(xiāo)售天然氣應(yīng)繳納的資源稅為( )元。(2016年)

A.99 767.70

B.78 132.74

C.88 290

D.81 000

【答案】D

【解析】天然氣的銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)納資源稅=1471 500÷(1+9%)×6%=81 000(元)。

【必考點(diǎn)3】資源稅減稅、免稅項(xiàng)目

(一)免征資源稅項(xiàng)目

1.開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣。

2.煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。

(二)減征資源稅項(xiàng)目

1.低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣資源稅減征20%。

2.高含硫天然氣、三次采油和深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣資源稅減征30%。

3.稠油、高凝油資源稅減征40%。

4.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品，資源稅減征30%。

(三)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定的減稅或免稅

1.納稅人因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的。

2.納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

(四)階段性免稅、減稅政策

1.在2027年12月31日前，對(duì)頁(yè)巖氣資源(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。

2.自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

3.在2027年12月31日前，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%。

4.對(duì)青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營(yíng)期間自采自用的砂、石等材料免征資源稅。

【4-單選題】下列關(guān)于應(yīng)稅產(chǎn)品享受資源稅減征優(yōu)惠的說(shuō)法中，正確的有( )。(2018年)

A.從低豐度油氣田開(kāi)采的原油減征30%資源稅

B.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅

C.稠油、高凝油減征50%資源稅

D.從深水油氣田開(kāi)采的天然氣減征20%資源稅

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣減征20%資源稅;選項(xiàng)C：稠油、高凝油減征40%資源稅;選項(xiàng)D：從深水油氣田開(kāi)采的天然氣減征30%資源稅。

【5-單選題】下列開(kāi)采資源的情形中，依法免征資源稅的是( )。(2020年)

A.開(kāi)采稠油

B.煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣

C.從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品

D.開(kāi)采頁(yè)巖氣

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：開(kāi)采稠油不免征資源稅，但減征40%;選項(xiàng)B：煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣免征資源稅;選項(xiàng)C：從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅;選項(xiàng)D：在2027年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。

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