注會會計大題真題及答案解析（主觀題）

注會會計考試題型中包含計算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享歷年注會會計大題真題及答案解析，幫助考生熟悉答題要求。

注會會計計算分析題真題及答案解析-2023年真題

計算分析題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題9分。)甲公司有一個生產(chǎn)車間，包括廠房、兩項生產(chǎn)設(shè)備(P、Q),以及生產(chǎn)需要的一項專利技術(shù)。上述資產(chǎn)屬于一個資產(chǎn)組。2x21年至2x22年，該生產(chǎn)車間發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x21年，由于技術(shù)更迭和市場需求變化，該車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減，相關(guān)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，因此甲公司進行了減值測試。

截至2x21年12月31日進行減值測試前，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值(未曾計提減值準備)分別為：廠房3000萬元、生產(chǎn)設(shè)備P2000萬元、生產(chǎn)設(shè)備Q4000萬元、專利技術(shù)1000萬元。資產(chǎn)組的可收回金額為7500萬元。廠房的公允價值減去處置費用后的凈額為2700萬元，生產(chǎn)設(shè)備Q的公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元，生產(chǎn)設(shè)備P和專利技術(shù)無法單獨估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(2)生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面原值為5000萬元，截至2x21年12月31日已計提折舊1000萬元。考慮資料(1)中所述的減值影響后，預計的剩余使用壽命為4年。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

2x22年5月31日，該生產(chǎn)車間正式停工。甲公司開始對生產(chǎn)設(shè)備Q進行技術(shù)改造，購入新型的核心部件，將原部件拆除報廢。新部件的成本為500萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，原部件的賬面價值為300萬元。更換部件另發(fā)生安裝調(diào)試費10萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。2x22年7月31日，生產(chǎn)設(shè)備Q完成了技術(shù)改造。

(3)2x22年6月，甲公司擬將生產(chǎn)設(shè)備Q出售給乙公司，擬將閑置的廠房出售給丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日簽訂協(xié)議，約定生產(chǎn)設(shè)備Q完成技術(shù)改造后交付乙公司。甲公司與丙公司于2x22年6月20日簽訂協(xié)議，按照甲公司正常清空廠房所需的時間，約定于2x22年8月31日移交廠房給丙公司。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備，以及各項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務(wù)報表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報，并說明理由。

【答案】

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2x21年12月31日各項資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備，以及各項資產(chǎn)計提減值后的賬面價值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，廠房應(yīng)分攤減值=3000-2700=300(萬元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生產(chǎn)設(shè)備Q應(yīng)分攤減值=4000-3000=1000(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備P應(yīng)分攤減值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(萬元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(萬元)

專利技術(shù)應(yīng)分攤減值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(萬元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(萬元)

計提減值后各項資產(chǎn)的賬面價值分別為：

廠房=3000-300=2700(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備P=2000-800=1200(萬元)

生產(chǎn)設(shè)備Q=4000-1000=3000(萬元)

專利技術(shù)=1000-400=600(萬元)

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司2x22年5月31日停工改造前生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值，并編制與生產(chǎn)設(shè)備Q技術(shù)改造相關(guān)的會計分錄。

生產(chǎn)設(shè)備Q的賬面價值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(萬元)

開始技改，轉(zhuǎn)入在建工程：

借：在建工程2687.5

累計折舊(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定資產(chǎn)減值準備1000

貸：固定資產(chǎn)5000

發(fā)生改造支出：

借：在建工程510

貸：銀行存款510

報廢舊部件：

借：營業(yè)外支出(或資產(chǎn)處置損益)300

貸：在建工程300

完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)2897.5

貸：在建工程2897.5

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，分別判斷甲公司在截至2x22年6月30日的中期財務(wù)報表中，生產(chǎn)設(shè)備Q和閑置的廠房是否應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報，并說明理由。

生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報。

理由：雖然生產(chǎn)設(shè)備Q已簽訂出售協(xié)議，但尚未完成改造，不符合以當前狀況下可立即出售的條件，因此生產(chǎn)設(shè)備Q不應(yīng)作為持有待售資產(chǎn)列報。

廠房應(yīng)當作為持有待售資產(chǎn)列報。

理由：廠房已簽訂出售協(xié)議，在常規(guī)時間內(nèi)清空廠房不影響其符合可立即出售的狀態(tài)，且預期能夠于1年內(nèi)完成出售，因此廠房應(yīng)當作為持有待售資產(chǎn)列報。

注會會計綜合題真題及答案解析-2023年真題

綜合題(除每股收益外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.(本小題16分。)甲公司主營木質(zhì)家具的加工和銷售業(yè)務(wù)，2x21年至2x22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x21年初庫存結(jié)余的原材料木材為500立方米，賬面余額125萬元，未計提存貨跌價準備。2x21年2月10日，甲公司購人2000立方米木材，成本為600萬元。2x21年10月6日，甲公司購入1500立方米木材，成本為420萬元。2x21年3月和9月，甲公司共領(lǐng)用木材2000立方米，已投入到家具生產(chǎn)中。甲公司采用移動加權(quán)平均法核算原材料發(fā)出成本。

(2)2x21年初甲公司與常年合作的經(jīng)銷商乙公司簽訂年度商品購銷合同，合同約定甲公司向乙公司銷售各類家具產(chǎn)品，全年提貨總價不得低于900萬元。如果全年提貨總價達到1100萬元，則額外贈送乙公司100個衣柜，贈品衣柜的單獨售價為每件1萬元。根據(jù)常年合作的經(jīng)驗，甲公司預計乙公司提貨總價肯定能達到獲得贈品的標準。甲公司合理預計該合同的提貨總價為1200萬元，合同范圍內(nèi)家具產(chǎn)品(不含贈品)的單獨售價合計也為1200萬元。

2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已經(jīng)乙公司驗收，家具的控制權(quán)轉(zhuǎn)移至乙公司。該批家具的合同售價平均為每件0.9萬元，平均單位成本為每件0.7萬元。相關(guān)合同價款于一個月后收取。

(3)2x21年10月30日，甲公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司丙公司簽訂合同，為丙公司開發(fā)建設(shè)的某高檔精裝修商品房項目定制嵌入式衣帽間。合同總價為500萬元，預計總成本為380萬元。甲公司根據(jù)房屋的預留尺寸和開發(fā)商的設(shè)計要求，將木材運至現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴重損毀。甲公司判斷該合同的收入應(yīng)在一段時間內(nèi)確認，并按已發(fā)生成本占預計總成本的比例估計完工進度。截至2x21年12月31日，為完成該合同已消耗木材500立方米，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付發(fā)生的人工成本和其他可直接歸屬于該項目的成本60萬元，預計總成本不變。按照合同約定的付款進度安排，截至2x21年12月31日，經(jīng)丙公司確認應(yīng)向甲公司支付的部分價款為150萬元。

(4)2x21年12月31日，木材的市場價格為每立方米2000元，相關(guān)家具產(chǎn)品的市場價格為每件0.8萬元。甲公司根據(jù)市場行情估計庫存的原材料將全部用于生產(chǎn)家具，共可生產(chǎn)700件家具，預計發(fā)生的加工支出和必要的銷售費用為150萬元。

(5)2x22年2月20日，甲公司與丙公司的工程已全部完工，根據(jù)合同約定，丙公司應(yīng)該支付全部合同價款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽間質(zhì)量存在瑕疵，拒不支付。甲公司經(jīng)過仔細檢查確認只有個別衣帽間的抽屜存在松動，甲公司進行微調(diào)后確認質(zhì)量已全部合格。丙公司已將相關(guān)精裝修商品房交付給購房人。甲公司認為其已按約定完成了合同，因此按合同價格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司財務(wù)狀況在2x22年出現(xiàn)下滑，預計該合同的價款最終很可能只能收回80%。

其他資料：(1)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，增值稅銷項稅額按照會計確認的收入計算。(2)上述各項合同均通過合同各方管理層批準，滿足合同成立的條件。(3)上述資料中的價款均不含增值稅額。(4)本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會計分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項目合同應(yīng)在一段時間內(nèi)確認收入的理由。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)上述資料，計算截至2x21年12月31日甲公司的庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計提存貨跌價準備的，計算應(yīng)計提的存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價款應(yīng)如何處理

【答案】

(1)根據(jù)資料(2)，說明甲公司承諾贈送乙公司的衣柜應(yīng)如何處理，并闡述理由;編制與出售第一批家具相關(guān)的會計分錄。

甲公司承諾免費贈送給乙公司的衣柜屬于重大的客戶選擇權(quán)(或額外購買選擇權(quán)、重大權(quán)利等)。

甲公司判斷乙公司能達到提貨目標并行使該選擇權(quán)，因此應(yīng)將部分交易價款分配至免費贈送的衣柜，待實際交付相關(guān)贈品時再確認相應(yīng)部分的收入。

甲公司估計的合同總價為1200萬元，不含贈品的家具單獨售價合計為1200萬元，贈送的衣柜的單獨售價合計為100萬元。上述重大客戶選擇權(quán)應(yīng)分攤的合同對價比例為7.69%[100÷(100+1200)]。

第一批家具出售的總價為360萬元，應(yīng)分配至贈品部分的價款為27.68萬元。

借：應(yīng)收賬款(360×1.13)406.80

貸：主營業(yè)務(wù)收入(360-360×7.69%)332.32

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(332.32×13%)43.20

合同負債(360×7.69%)27.68

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)銷項稅額)(27.68×13%)3.60

借：主營業(yè)務(wù)成本280

貸：庫存商品(或存貨)280

(2)根據(jù)資料(3)，說明甲公司嵌入式衣帽間的工程項目合同應(yīng)在一段時間內(nèi)確認收入的理由。嵌入式衣帽間是按照客戶的設(shè)計要求，在客戶現(xiàn)場裁剪安裝嵌入房屋墻體，已安裝的部分如被拆除，木材將嚴重損毀，符合客戶能夠控制履約過程中在建的商品的條件。

(3)根據(jù)資料(1)和(3)，計算甲公司用于履行與丙公司合同相關(guān)的原材料成本;計算甲公司截至2x21年12月31日履行該合同的完工進度;編制2x21年度與該合同相關(guān)的會計分錄。

2x21年3月和9月共領(lǐng)用木材2000立方米，單位成本=(125+600)÷(500+2000)=0.29(萬元/立方米)

結(jié)余材料：500立方米，賬面成本145萬元(125+600-0.29×2000)

為丙公司合同領(lǐng)用原料的成本=500×(145+420)÷(500+1500)=141.25(萬元)

或500×[125+600-(125+600)÷(500+2000)×2000+420]÷(500+2000-2000+1500)=141.25(萬元)

完工進度：(141.25+60)÷380=52.96%

借：應(yīng)收賬款(150×1.13)169.5

合同資產(chǎn)[(264.8-150)×1.13]129.72

貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×52.96%)264.80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(264.8×13%)34.42

借：合同履約成本201.25

貸：原材料(或存貨)141.25

銀行存款60

借：主營業(yè)務(wù)成本201.25

貸：合同履約成本201.25

(4)根據(jù)上述資料，計算截至2x21年12月31日甲公司庫存原材料木材的可變現(xiàn)凈值;如需計提存貨跌價準備的，計算應(yīng)計提的存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

期末原材料的庫存數(shù)量：1500立方米，庫存成本：423.75萬元

可變現(xiàn)凈值=0.8×700-150=410(萬元)

應(yīng)計提存貨跌價準備=423.75-410=13.75(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失13.75

貸：存貨跌價準備13.75

(5)根據(jù)資料(5)，說明甲公司在與丙公司的交易中可能損失的合同價款應(yīng)如何處理。

甲公司認為其已按約定完成合同，向丙公司催收全款，可見甲公司沒有意圖給予丙公司價格讓步。

丙公司出現(xiàn)拖欠貨款的情況，甲公司基于對丙公司財務(wù)狀況的了解預計損失20%的貨款應(yīng)作為對丙公司應(yīng)收賬款的預期信用損失處理。

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