2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)高頻考點(diǎn)：第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)高頻考點(diǎn)：第二十三章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

【必考點(diǎn)1】基本概念和要求

(一)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

1.屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

(1)共享收益或分擔(dān)成本；

(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；

(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；

(4)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；

(5)使用同一品牌；

(6)共享重要的專業(yè)資源。(人員、客戶、市場(chǎng)信息、技術(shù)部門是重要的專業(yè)資源)

【注意】網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位不獨(dú)立，視同該會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是不獨(dú)立的。

(二)公眾利益實(shí)體

在評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。

(三)關(guān)聯(lián)實(shí)體

關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體：

1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蛘唛g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要

2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要

3.受到客戶直接或間接控制的實(shí)體

4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體)擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體實(shí)施重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶重要

5.與客戶處于同一控制下的實(shí)體(姐妹實(shí)體)，并且該姐妹實(shí)體和客戶對(duì)其控制方均重要

(四)業(yè)務(wù)期間

應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

(五)合并與收購(gòu)

如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購(gòu)生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。

【必考點(diǎn)2】經(jīng)濟(jì)利益

(一)不得在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益(直接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)論大小)

1.事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬。

2.與項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人及其主要近親屬。

3.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員及其主要近親屬。

審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員包括執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及實(shí)施審計(jì)程序的所有其他人員(即審計(jì)項(xiàng)目組)，還包括能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。例如，提出建議，進(jìn)行直接指導(dǎo)、管理或監(jiān)督的人員，提供咨詢的人員，或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目管理的人員，包括項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

例外情況：如果與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部的其他合伙人的主要近親屬，或者為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人或管理人員的主要近親屬同時(shí)滿足下列條件，則該主要近親屬可以在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：

(1)該主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)能夠應(yīng)對(duì)因該經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響；

(2)能夠盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。

(二)不得在控制審計(jì)客戶的實(shí)體中(母公司和子公司)擁有經(jīng)濟(jì)利益(直接經(jīng)濟(jì)利益，無(wú)論大小)

事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

(三)與審計(jì)客戶擁有共同經(jīng)濟(jì)利益(聯(lián)營(yíng)企業(yè))

如果事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，除非滿足下列條件之一，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬不得在該實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益：

1.經(jīng)濟(jì)利益對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員及其主要近親屬，以及審計(jì)客戶均不重要；

2.審計(jì)客戶無(wú)法對(duì)該實(shí)體施加重大影響。

3.擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員之前，該人員或其主要近親屬應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

(四)無(wú)意中獲取的經(jīng)濟(jì)利益

通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因企業(yè)合并，從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益：

1.如果事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置。

2.如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置。

(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃。

如果事務(wù)所通過(guò)退休金計(jì)劃，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-簡(jiǎn)答題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。乙公司是非公眾利益實(shí)體，于2014年6月被甲公司收購(gòu)，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：(2015年)

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2012年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報(bào)告公告后購(gòu)買了甲公司股票3 000股，在2014年度審計(jì)工作開始前賣出了這些股票。

(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年度起擔(dān)任乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在乙公司被甲公司收購(gòu)后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

(3)在收購(gòu)過(guò)程中，甲公司聘請(qǐng)XYZ公司對(duì)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定了購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

(4)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。

(5)丙公司是甲公司新收購(gòu)的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請(qǐng)XYZ公司將其按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。

要求：

針對(duì)上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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