2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計

本文為大家整理了2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計，本章屬于非常重要的內(nèi)容，重點考核簡答題。涉及到的考點有會計估計的審計、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計等內(nèi)容。

2024年審計cpa知識點：第十七章其他特殊項目的審計

【必考點1】審計會計估計和相關(guān)披露

(一)會計估計的性質(zhì)

會計估計，是指根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，計量涉及估計不確定性的某項金額。

【注意】不是所有的會計估計都存在特別風(fēng)險。

1.風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

①了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素

②復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果或管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計

③確定是否需要專門技能或知識

(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險

1.評估要求：

識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項

識別和評估與會計估計和相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險(包括分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項，以識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險：

(1)估計不確定性的程度。

(2)復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計估計時，對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運用；

②管理層對財務(wù)報表中的點估計的選擇，以及作出的相關(guān)披露。

形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)

可能來自一個或多個固有風(fēng)險因素，包括估計不確定性、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險因素。

2.估計不確定性

(1)估計不確定性，是指會計估計在計量時易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性。

(2)估計不確定性程度的考慮事項

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時，注冊會計師可以考慮下列事項：

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否要求：

①使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計。例如，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值；

②使用具有固有高度估計不確定性的假設(shè)(如預(yù)測期較長的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè))，或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè)；

③披露估計不確定性。

經(jīng)營環(huán)境。被審計單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷(如重大匯率變動或市場不活躍)，因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

管理層是否有可能(或在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)允許的情況下，是否可行)：

①對過去交易的未來實現(xiàn)情況(如根據(jù)或有合同條款將支付的金額)，或者未來事項或情況的發(fā)生和影響(如未來信用損失的金額，或保險索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時間)作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測；

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息(如用于作出公允價值估計的、反映財務(wù)報表日市場參與方觀點的估值屬性信息)。

3.復(fù)雜性或主觀性

(1)考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①管理需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復(fù)雜性，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗相對較少，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯報；

②適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量基礎(chǔ)的性質(zhì)，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

(2)在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性；

②在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性、完整性和有效性時存在的固有復(fù)雜性(如存在大量數(shù)據(jù)和多個數(shù)據(jù)來源)；

③是否需要解讀復(fù)雜合同條款，例如，確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款，需要具備特定的經(jīng)驗或勝任能力來理解或解讀此類條款。

(3)在考慮主觀性對方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

①適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念、技術(shù)和因素予以明確；

②金額或時間的不確定性，包括預(yù)測期的長度。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一，導(dǎo)致管理層在選擇點估計時需要作出判斷，進而形成管理層偏向的機會。

4.其他固有風(fēng)險因素

5.特別風(fēng)險

對于識別和評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險。如果存在特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別針對該風(fēng)險實施的控制，評價這些控制的設(shè)計是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊會計師對固有風(fēng)險的評估結(jié)果(包括考慮會計估計涉及估計不確定性的程度，或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險因素影響的程度)，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。

在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師還可以考慮下列事項：

(1)由于舞弊導(dǎo)致會計估計和相關(guān)披露發(fā)生重大錯報的可能性；

(2)會計估計和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關(guān)聯(lián)方交易；

③異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

(三)應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險

1.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供會計估計的證據(jù)。

【注意】

(1)復(fù)核上期會計估計在本期實際結(jié)果是否存在重大差異，屬于風(fēng)險評估程序。復(fù)核本期的會計估計在日后期間的實際結(jié)果是否存在重大差異，屬于實質(zhì)性程序。

(2)會計估計和實際結(jié)果出現(xiàn)重大差異，并不必然表明會計估計存在重大錯報。

2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

3.測試會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。

4.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

(1)使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法。

(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至≤實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計是適當(dāng)?shù)摹?/p>

①從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果；

②根據(jù)可獲得的證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，可能縮小區(qū)間估計直至點估計。

(四)特別風(fēng)險

1.在審計導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計時，注冊會計師需要重點評價：

(1)管理層是如何評估估計不確定性的影響，及不確定性對會計估計的恰當(dāng)性的影響；

(2)相關(guān)披露的充分性。

2.估計不確定性

(1)評價管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價管理層如何處理估計不確定性。

(2)評價管理層使用的重大假設(shè)是否合理。

(3)當(dāng)管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)�適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價這些意圖和能力。

(五)評價會計估計的合理性并確定錯報

和會計估計相關(guān)的錯報包括：事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報(判斷錯報)。

在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持，但這并不意味著管理層點估計落在區(qū)間范圍之內(nèi)就一定不存在錯報。

如果管理層的點估計落在區(qū)間范圍之外，存在錯報，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異(判斷錯報)。注冊會計師應(yīng)要求管理層更正的錯報不小于最小差異，管理層可以只更正最小差異。

管理層對會計估計的高度不確定性在報表附注中披露不充分，也屬于錯報(事實錯報)。

(六)其他相關(guān)審計程序

1.識別可能存在管理層偏向的跡象

(1)管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并改變會計估計或估計方法；

(2)自有假設(shè)與市場假設(shè)不一致，但仍使用自有假設(shè)；

(3)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計；

(4)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

【注意】管理層偏向的跡象本身并不一定構(gòu)成錯報。

2.獲取書面聲明

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明，以確定管理層在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】下列有關(guān)會計估計的說法中，錯誤的是( )(2022年改編)

A.會計估計是指根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，計量涉及估計不確定性的某項金額

B.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的金額或性質(zhì)

C.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報

D.會計估計的準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果作出的主觀判斷

【答案】B

【解析】選項B錯誤：作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)，不取決于估計對象的金額大小。

【2-多選題】下列情形中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計估計存在錯報的有( )。(2021年)

A.如注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)�，管理層的點估計不在區(qū)間估計的區(qū)間內(nèi)

B.會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間存在重大差異

C.會計估計存在管理層偏向的跡象

D.當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，管理層的點估計與注冊會計師的點估計存在差異

【答案】AD

【解析】選項B錯誤:會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明以前期間財務(wù)報表存在錯報；選項C錯誤:在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報。

【3-單選題】下列有關(guān)注冊會計師復(fù)核以前期間財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果的說法中,錯誤的是( )。(2021年)

A.會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認(rèn)金額的差異不必然表明以前期間財務(wù)報表存在錯報

B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果通常不能提供有關(guān)會計估計過程有效性的信息

C.復(fù)核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷

D.在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的特征

【答案】B

【解析】通過實施追溯復(fù)核，注冊會計師可以獲取下列信息：( 1)關(guān)于以前期間會計估計過程有效性的信息，據(jù)此能夠獲取關(guān)于當(dāng)前過程的有效性的審計證據(jù)(選項B錯誤)；(2)有關(guān)可能需要在財務(wù)報表中披露的事項(如變化的原因)的審計證據(jù)；(3)關(guān)于與會計估計相關(guān)的復(fù)雜性或估計不確定性的信息；(4)關(guān)于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。

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