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甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20×9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個月租金的違約金；每年租金為2 500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過100 000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2 500萬元續(xù)租5年；租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500萬元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。

甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認(rèn)為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)；預(yù)計租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

（2）20×9年4月1日，經(jīng)過三個月的場地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用；第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費(fèi)用。

根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)；代銷商品的價格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中相同商品的價格；供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負(fù)債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險和損失；供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對無誤后，將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的金額支付給供應(yīng)商；供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10％向甲公司支付代銷費(fèi)用。

在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金。商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項(xiàng)金額支付給商戶。甲公司20×9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。

20×9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85 000萬元，相應(yīng)的商品成本73 000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26 000萬元，相應(yīng)的商品成本21 000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16 000萬元，相應(yīng)的商品成本13 000萬元。

（3）甲公司的B商場自營業(yè)開始推行一項(xiàng)獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在B商場每消費(fèi)100元（不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品）可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個；客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計該積分的兌換率為90％。

其他有關(guān)資料：第一，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6％。第二，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6％，15）＝9.7122，（P/A，6％，14）＝9.2950，（P/A，6％，10）＝7.3601，（P/A，6％，9）＝6.8017；復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6％，15）＝0.4173，（P/F，6％，14）＝0.4423，（P/F，6％，10）＝0.5584，（P/F，6％，9）＝0.5919。第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。

（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司的租賃付款額及租賃負(fù)債的初始入賬金額。

（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。

（5）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。

（6）根據(jù)資料（2），判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由。

（7）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說明理由。

（8）根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。

（9）根據(jù)資料（2），編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認(rèn)收入的會計分錄。

（10）根據(jù)資料（2）和（3），計算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品成本的會計分錄。

【答案】

（1）租賃期為15年。

理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此，租賃期確定為15年。

（2）租賃付款額＝14×2 500＝35 000（萬元）

租賃負(fù)債的初始入賬金額＝2 500×（P/A，6％，14）＝2 500×9.2950＝23 237.5（萬元）。

（3）使用權(quán)資產(chǎn)的成本＝23 237.5＋2 500＋40＋60×（P/F，6％，15）＝25 802.54（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)                            25 802.54

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用            11 762.50（35 000－23 237.5）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額                    35 000（2 500×14）

銀行存款                                  2 540（2 500＋40）

預(yù)計負(fù)債                                  25.04（60×0.4 173）

（4）甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額＝25 802.54÷15＝1 720.17（萬元）。

（5）甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用＝23 237.5×6％＝1 394.25（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

借：財務(wù)費(fèi)用                               1 394.25

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用             1 394.25

需確認(rèn)恢復(fù)成本的利息費(fèi)用，恢復(fù)成本的利息費(fèi)用＝25.04×6％＝1.50（萬元）。

借：財務(wù)費(fèi)用                                   1.50

貸：預(yù)計負(fù)債                                   1.50

（6）甲公司屬于代理人。

理由：由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，代銷商品的價格由供應(yīng)商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10％收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且代銷商品在甲公司商場中的風(fēng)險和損失與代銷商品的售后服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲公司在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。

（7）構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

理由：一項(xiàng)合同被分類為租賃，必須要滿足三要素：（1）存在一定期間（甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議）；（2）存在已識別資產(chǎn)（甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶）；（3）資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對己識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制（該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得）。轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

（8）屬于經(jīng)營租賃。

理由：轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20％，小于75％，因此屬于經(jīng)營租賃。

（9）20×9年度委托銷售確認(rèn)收入的會計分錄：

借：應(yīng)付賬款                             26 000

貸：銀行存款                             23 400

其他業(yè)務(wù)收入                          2 600

20×9年度租賃柜臺方式下確認(rèn)收入的會計分錄：

借：銀行存款                                800

貸：租賃收入                                800

（10）獎勵積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝85 000×850×90％/（85 000＋850×90％）＝758.18（萬元）。

商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格＝85 000－758.18＝84 241.82（萬元）。

積分兌換確認(rèn)收入金額＝758.18×450/（850×90％）＝445.99（萬元）。

相關(guān)會計分錄：

借：銀行存款                              85 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入                          84 241.82

合同負(fù)債                                 758.18

借：合同負(fù)債                                 445.99

貸：主營業(yè)務(wù)收入                             445.99

借：主營業(yè)務(wù)成本                          73 000

貸：庫存商品                              73 000

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