2021注冊會計師會計真題
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2021年會計真題節(jié)選：
計算分析題
1.2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：
（1）2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募集資金1000萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%，利息按年支付，到期一次還本，該批債券2020年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結(jié)構(gòu)變換的事項，轉(zhuǎn)股價格將進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以確保債券持有人的利益。
發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%。
（2）2020年7月1日，上述債券全部按照原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股，共計100萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外，2020年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。
（3）2020年甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1－6月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費用。
（4）其他資料：
①（P/F，5%,3）＝0.8638；（P/A，5%，3）＝2.7232；（P/F，6%,3）＝0.8396；（P/A，6%,3）＝2.6730。②假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費采用負(fù)債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且利息費用2019年與2020年均不符合資本化條件。③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%；本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費因素。
要求：
（1）判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。
（2）計算甲公司2020年基本每股收益。
（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債的初始入賬金額，編制2019年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以及2019年12月31日計提利息費用相關(guān)的會計分錄。
（4）判斷該項可轉(zhuǎn)換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理由；計算甲公司2020年稀釋每股收益。
【答案】
（1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復(fù)合金融工具，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，同時具有債券的性質(zhì)以及期權(quán)的性質(zhì)，在符合條件時可以轉(zhuǎn)換為股票。因此，屬于復(fù)合金融工具，企業(yè)應(yīng)將其進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)金融負(fù)債成分和權(quán)益成分。
（2）2020年基本每股收益＝300/（1000＋100×6/12）＝0.29（元/股）。
（3）負(fù)債的入賬價值＝1000×（P/F，6%，3）＋1000×5%×（P/A，6%，3）＝1000×0.8396＋50×2.6730＝973.25（萬元）。
發(fā)行日：
借：銀行存款 1000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）26.75
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000
其他權(quán)益工具 （1000－973.25）26.75
期末計提利息：
借：財務(wù)費用 （973.25×6%/2）29.20
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 4.20
應(yīng)付利息 （1000×5%/2）25
（4）不具有稀釋作用。 理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝973.25×6%/2×（1－25%）＝21.90（萬元），假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)＝1000/10×6/12＝50（萬股）； 增量股的每股收益＝21.90/50＝0.44（元/股）； 增量股的每股收益大于基本每股收益，因此不具有稀釋作用。 稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.29（元/股）。
【考點】第8章 第2節(jié) 公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券
第28章 第2節(jié) 基本每股收益 基本每股收益
第28章 第3節(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券
【難度】難
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