2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十九章

第十九章 所得稅(更多查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí))

一、經(jīng)典例題

【例題 1·單選題】20×8 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：20×8 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×8 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25% 。不考慮其他因素，甲公司 20×8 年的所得稅費(fèi)用是( )萬元 。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【例題 2•單選題】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×17 年 1 月進(jìn)入開發(fā)階段，2×17 年 12 月 31 日完成開發(fā)并申請(qǐng)了專利。該項(xiàng)目 2×16 年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 600 萬元，截至 2×17 年末累計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 1 600 萬元，其中符合資本化條件的金額為 1 000 萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實(shí)際支出的 175%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.將研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究費(fèi)用確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用

B.實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時(shí)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用資本化計(jì)入無形資產(chǎn)

D.研發(fā)項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費(fèi)用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用

【例題 3 計(jì)算題】(根據(jù) 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發(fā)生研發(fā)支出 1 000 萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600 萬元，2×16 年發(fā)生資本化支出 200 萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2×16 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的 75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 040 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

要求：

計(jì)算 2×16 年應(yīng)交所得稅，并說明是否確認(rèn)遞延所得稅。

【例題 4 計(jì)算題】(根據(jù) 2016 年試題改編)(1)甲公司 2×15 年發(fā)生研發(fā)支出 1 000 萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為 400 萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為 600 萬元，假定 2×16 年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于 2×16 年 7 月 1 日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用 5 年，采用直線法攤銷，無殘值。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的 75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的 175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

(2)甲公司 2×16 年利潤總額為 5 030 萬元。

(3)甲公司適用的所得稅稅率均為 25%。

(4)2×16 年年末無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為 400 萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更。

【例題 5 計(jì)算題】2014 年 10 月 1 日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場(chǎng)按面值公開發(fā)行 100 億元人民幣短期融資券，期限為 1 年，票面年利率為 8%，每張面值為 100 元(說明 1 億張)，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于甲公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用。 2014 年 12 月 31 日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格為每張 95 元(不含利息);假定不考慮其他相關(guān)因素，且甲公司按季度提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

【例題 6•單選題】(2017 年)乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17 年 1 月 1 日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資 450 萬元取得乙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 1 600 萬元。 2×17 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其他綜合收益增加 120 萬元。甲公司擬長期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資成本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【例題 7 綜合題】(根據(jù) 2018 年綜合題改編)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自 20×1 年 2 月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即 20×1 年至 20×3 年免交企業(yè)所得稅，20×4 年至 20×6 年減半按照 12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下：

20×2 年 12 月 10 日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用 A 設(shè)備，成本為 6 000 萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 5 年，預(yù)計(jì)無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的 A 設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

其他資料如下：

1.20×3 年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。

2.20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

3.不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料，填寫完成下列表格;

2.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

【例題 8•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業(yè)所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是( )。

A.零

B.190 萬元

C.250 萬元

D. -50 萬元

【例題 9•單選題】(2019 年)甲公司適用的企業(yè)所得稅率為 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度中抵免，20×9 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 1000 萬元。假定甲公司未來 5 年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是( )。

A.0

B.190 萬元

C.250 萬元

D.-50 萬元

【例題 10•計(jì)算題】(2020 年)甲公司 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 20×9 年 3 月 15 日向外報(bào)出，甲公司與 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×8 年 1 月 1 日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持有乙公司 30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 2000 萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成，取得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 5000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 7000 萬元，除賬面價(jià)值為 1000 萬元，公允價(jià)值為 3000 萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該專利預(yù)計(jì)使用 20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用 10 年，預(yù)計(jì)凈減值為零，采用直線法攤銷，受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，甲擬長期持有乙的股權(quán)。 20×8 年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，因金融資產(chǎn)價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益 50 萬元。

(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府是要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個(gè)月向甲公司撥付款項(xiàng) 2000 萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當(dāng)日，甲收到當(dāng)?shù)卣�府撥付的款�?xiàng) 2000 萬元。

(3)20×9 年 1 月 26 日，甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，實(shí)際成本為 68000 萬元，上述辦公樓已于 20×7 年 12 月 28 日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按照預(yù)算金額 62000 萬元暫估入賬，該辦公樓預(yù)計(jì)使用 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊其他相關(guān)資料：

①乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同;

②甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為 25%;

③取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響;

④除題目要求外本題不考慮所得稅及其他因素要求及答案：

(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由;如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【例題 11•單選題】(2014 年)20×3 年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額 210 萬元，包括：20×3 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元(說明進(jìn)一步確認(rèn) 5 萬元)，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是( )。

A.52.5 萬元

B.55 萬元

C.57.5 萬元

D.60 萬元

二、單項(xiàng)選擇題

12.甲公司 2×19 年 12 月 31 日購入一臺(tái)價(jià)值 500 萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按 5 年計(jì)提折舊。甲公司各年實(shí)現(xiàn)的利潤總額均為 1 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。

A.2×20 年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬元

B.2×21 年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為 120 萬元

C.2×21 年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為 5 萬元

D.2×21 年利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 5 萬元

13.某公司 2×19 年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為 360 萬元。稅法規(guī)定當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，該公司 2×19 年因應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 60 萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異 60 萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 300 萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異 300 萬元

14.2×19 年 12 月 31 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款 3 800 萬元，用于資助甲公司 2×19 年 7 月啟動(dòng)的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出 3 800 萬元。至年末，該項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生研究支出 2 400 萬元。稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助應(yīng)于取得當(dāng)日計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。甲公司采用凈額法核算該政府補(bǔ)助，并按照已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例分?jǐn)傔f延收益不考慮其他因素。甲公司 2×19 年末對(duì)該交易事項(xiàng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

A.遞延收益的賬面價(jià)值是 3 800 萬元

B.遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)是 3 800 萬元

C.2×19 年末不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

D.2×19 年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 1 400 萬元

E. 甲公司個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 0

15.甲企業(yè)成立于 2×21 年，主要從事 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為 25%。3 月 10 日購入價(jià)值 200 萬元的設(shè)備，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限 5 年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)折舊方法相同，稅法規(guī)定的折舊年限為 10 年，無殘值。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入為 2 000 萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì) 350 萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。2×21 年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )。

A.16.25 萬元

B.12.5 萬元

C.8.75 萬元

D.17.5 萬元

16.甲公司下列業(yè)務(wù)的核算正確的是( )。

A.當(dāng)期期末存貨賬面價(jià)值為 200 萬元，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)為 20 萬元，則計(jì)算得出當(dāng)期期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為 200 萬元

B.當(dāng)期因質(zhì)量擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 30 萬元，其預(yù)計(jì)負(fù)債期初余額為 0，稅法允許其在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除，則計(jì)算得出當(dāng)期期末預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0

C.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 100 萬元，其中成本明細(xì) 80 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì) 20 萬元，則得出當(dāng)期此交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 100 萬元

D.當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬余額 50 萬元，稅法當(dāng)期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實(shí)際支付時(shí)抵扣，則得出當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為 14 萬元

17.下列事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是( )。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

B.當(dāng)期購入的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)的公允價(jià)值上升

C.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

D.固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊

18.某企業(yè) 2×20 年 2 月 1 日購入一項(xiàng)其他債權(quán)投資，取得成本為 2 500 萬元，2×20 年 12 月 31 日公允價(jià)值為 3 000 萬元。2×21 年末，該項(xiàng)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值為 2 700 萬元。企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)所得稅影響的處理為( )。

A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 50 萬元

B.應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債 75 萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬元

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元

三、多項(xiàng)選擇題

19.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有( )。

A.超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)，稅法規(guī)定超出部分準(zhǔn)予在以后年度稅前扣除

B.企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法規(guī)定在以后 5 個(gè)納稅年度可以稅前扣除

C.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，形成無形資產(chǎn)的金額按照 175%攤銷

D.非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)確認(rèn)減值準(zhǔn)備

20.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的說法中，正確的有( )。

A.應(yīng)收賬款當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

B.國債利息收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

C.以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異也可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

D.當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債可能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

21.甲公司適用的所得稅稅率為 25%。2×21 年，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出 100 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生的支出 50 萬元，符合資本化條件之后發(fā)生支出 400 萬元，假定甲公司開發(fā)的此項(xiàng)專利技術(shù)符合稅法上規(guī)定的“三新”標(biāo)準(zhǔn)，稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除 75%;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 175%攤銷。下列說法中正確的有( )。

A.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本為 400 萬元

B.該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 825 萬元

C.該項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 300 萬元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元

22.下列事項(xiàng)中，一般會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。

A.會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊比稅法上多 100 萬元

B.其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降 50 萬元

C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 600 萬元

D.企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出 100 萬元

答案部分

一、經(jīng)典例題

1.【答案】B

【解析】甲公司 20×8 年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(萬元)

2. 【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究階段的支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng) C 正確。

3. 【答案】 2×16 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(600+200)-(600+200)/5×6/12=720(萬元) ②2×16 年 12 月 31 日無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=720×175%=1 200(萬元)累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 360 萬元，但是不確定遞延所得稅資產(chǎn)。 ④2×16 年應(yīng)交所得稅=(5 040-(600+200)/5×6/12× 75%)×25%=(5 040-60)×25%=1 245(萬元)

4. 【答案】 ①減值測(cè)試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540(萬元)(注意：會(huì)計(jì)口徑) ②應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=540-400=140(萬元)減值測(cè)試后無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=540-140=400(萬元)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(600-600/5×6/12)×175%=945(萬元)(注意：稅法口徑)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 545 萬元(945-400)，其中 140 萬元的可抵扣暫時(shí)性差異(計(jì)提的減值準(zhǔn)備)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 2×16 年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 35

貸：所得稅費(fèi)用 35 2×16 年應(yīng)交所得稅=(5 030-600/5×6/12×75%+計(jì)提的減值準(zhǔn)備 140)×25%=1 281.5(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 1 281.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 281.5

5. 【答案】(1)2014 年 10 月 1 日，發(fā)行短期融資券

借：銀行存款 1 000 000

貸：交易性金融負(fù)債——成本 1 000 000

(2)2014 年 12 月 31 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 [(100-95)×10 000]

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000(1 000 000×8%÷4)

貸：應(yīng)付利息 20 000

(3)2014 年 12 月 31 日，所得稅的處理負(fù)債的賬面價(jià)值=1 000 000-50 000=950 000(萬元)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 000 000-950 000=50 000(萬元)遞延所得稅負(fù)債=50 000×25%=12 500(萬元)

6. 【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià) 450 萬元，初始投資成本小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 480 萬元(1 600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，即乙公司投資的投資成本金額為 480 萬元，選項(xiàng) A 不正確;按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng) B 不正確;投資時(shí)，實(shí)際出資額和應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng) C 不正確;因該長期股權(quán)投資擬長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng) D 正確。

7.【答案】

1.填表單位： 萬元項(xiàng)目 20×3 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日 20×5 年 12 月 31 日 20×6 年 12 月 31 日 20×7 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)折舊 2 000 1 600 1 200 800 400 稅法折舊 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 所得稅稅率 0 12.5% 12.5% 12.5% 25% 賬面價(jià)值 4,000 2,400 1,200 400 0 計(jì)稅基礎(chǔ) 4,800 3,600 2,400 1,200 0 暫時(shí)性差異(可抵扣) 800 1,200 1,200 800 0

2.根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。 20×3 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元) 20×4 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×5 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元) 20×6 年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

8.【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為零，并同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額為-50 萬元。

9. 【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的 10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為 3000×10%=300(萬元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為零，并同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50(300-250)萬元，綜上，甲公司在 20×9 年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額為-50 萬元。

10. 【答案】甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。理由：因?yàn)榧坠�司擬長期持有乙公司該 30%的股權(quán)，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來期間沒有所得稅影響;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅(我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅)，也不存在對(duì)未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

11. 【答案】B

【解析】 ①甲公司 20×3 年應(yīng)交所得稅=(210-10+20)×25%-(25-20)(調(diào)減的折舊)=50(萬元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用 50 萬元; ②確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)甲公司 20×3 年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。注：影響損益的(★★★)暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅，兩者對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額。因此，在稅率不變的情況下：所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

二、單項(xiàng)選擇題

12.【答案】D

【解析】2×20 年年末，賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)×25%=25(萬元)。2×21 年年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=(300-180)×25%-25=5(萬元)， 12 學(xué)員專用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用 5 萬元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2×21 年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=1 000×25% =250(萬元)。

13.【答案】B

【解析】因按照稅法規(guī)定，當(dāng)期可予以稅前扣除的金額為 300 萬元，其他部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為 60 萬元，則其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 360-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 60=300(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 360 萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 300 萬元不同，形成可抵扣暫時(shí)性差異，金額=360-300=60 萬元，選項(xiàng) B 正確。

14.【答案】D

【解析】本題取得的財(cái)政撥款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 3 800 貸：遞延收益 3 800 借：遞延收益 2 400 貸：管理費(fèi)用 (3 800×2 400/3 800)2 400 2×19 年末，遞延收益的賬面價(jià)值=3 800-2 400=1 400(萬元);2×19 年末，遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 400 -1 400=0;2×19 年末，遞延收益產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1 400(萬元)。

15【答案】A

【解析】甲公司 2×21 年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)× 25%=16.25(萬元)。

16.【答案】B

【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額;負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。選項(xiàng) A，存貨的賬面價(jià)值為其賬面余額扣除已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之后的金額，稅法認(rèn)可的是其歷史成本，因此計(jì)算得出當(dāng)期期末存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=200+20=220(萬元);選項(xiàng) C，由于稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)，因此得出當(dāng)期此交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 80 萬元;選項(xiàng) D，由于稅法當(dāng)期允許稅前抵扣的金額為 36 萬元，其余允許以后實(shí)際支付時(shí)抵扣，因此得出當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 50-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 14=36(萬元)。

17.【答案】A

【解析】選項(xiàng) B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債券投資)的公允價(jià)值上升，會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值增加，而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，會(huì) 導(dǎo)致賬面價(jià)值增加，而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng) D，會(huì)計(jì)折舊比稅法折舊小，導(dǎo)致該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

18.【答案】B

【解析】2×20 年末，賬面價(jià)值=3 000(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 500 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125(萬元)。 2×21 年末，賬面價(jià)值=2 700(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 500(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為 200 萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少：500-200=300(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)。 相關(guān)分錄如下： 2×20 年

借：其他綜合收益 125

貸：遞延所得稅負(fù)債 125 2×21 年

借：遞延所得稅負(fù)債 75

貸：其他綜合收益 75

三、多項(xiàng)選擇題

19.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) C，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng) D，非同一控制免稅合并商譽(yù)形成的減值準(zhǔn)備不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)稅合并的情況商譽(yù)減值時(shí)才需要確認(rèn)。

20.【答案】CD

【解析】選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以應(yīng)該確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng) B，國債利息收入免稅，其產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異。

21.【答案】AC

【解析】選項(xiàng) A，符合資本化條件之后發(fā)生支出 400 萬元作為該無形資產(chǎn)的初始入賬成本;選項(xiàng) B，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×175%=700(萬元);選項(xiàng) C，計(jì)稅基礎(chǔ)為 700 萬元，賬面價(jià)值為 400 萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異 300 萬元;選項(xiàng) D，由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

22.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) A、B，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng) C，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升，會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值增加，而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng) D，在發(fā)生當(dāng)期直接加計(jì)扣除 75%，屬于非暫時(shí)性差異。

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