2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十六章

第十六章 所有者權(quán)益(更多查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí))

一、經(jīng)典習(xí)題

【例題 1•單選題】(2020 年)下列各項(xiàng)交易或有事項(xiàng)產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的是( )。

A.企業(yè)發(fā)行公司債券實(shí)際收到的價(jià)款與債券面值之間的差額

B.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格與負(fù)債公允價(jià)值之間的差額

C.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額

D.企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際支付的價(jià)款與可轉(zhuǎn)換公司債券面值之間的差額

【例題 2 單選題】(2017 年改編)甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲公司發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)如下：①接受其大股東捐贈(zèng) 500 萬(wàn)元;②當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值 800 萬(wàn)元;③按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)因持有其他債權(quán)投資形成的其他綜合收益變動(dòng)份額 3 500 萬(wàn)元;④現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額 120 萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是()。

A.接受大股東捐贈(zèng)

B.商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

D.按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額

【例題 3 單選題】(2013 年)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià))發(fā)生變動(dòng)的是( )。

A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.根據(jù)董事會(huì)決議，每 2 股縮為 1 股(回購(gòu))

C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用

D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值

【例題 4 單選題】(2007 年)甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的 A 公司 80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā) 2 000 萬(wàn)股普通股，每股面值為 1 元，每股公允價(jià)值為 5 元;支付承銷商傭金 50 萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元。假定甲公司和 A 公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。

A.5 150 萬(wàn)元

B.5 200 萬(wàn)元

C.7 550 萬(wàn)元

D.7 600 萬(wàn)元

【例題 5 多選題】(2018 年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有( )。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

B.將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額

C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額

【例題 6 多選題】(2016 年)甲公司 2×15 年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：(1)以賬面價(jià)值為 18 200 萬(wàn)元的土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司 100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為 12 000 萬(wàn)元;(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款 4 000 萬(wàn)元;(3)為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 6 000 萬(wàn)元;(4)控股股東將自身持有的甲公司 2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司 10 名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其 2×15 年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有( )。

A.大股東代為繳納稅款

B.取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予

D.同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

【例題 7 多選題】(2018 年)甲公司 20×7 年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成其他綜合收益 3 200 萬(wàn)元;(2)按照應(yīng)享有 10 學(xué)員專用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的價(jià)值相應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 500 萬(wàn)元;(3)對(duì)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益 1 400 萬(wàn)元;(4)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成其他綜合收益 300 萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。

A.對(duì)子公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

B.按照應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動(dòng)的份額應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益

C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益

【例題 8•多選題】(2020 年)下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有( )。

A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

C.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時(shí)相應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動(dòng)的部分

D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款大于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額

【例題 9 計(jì)算分析題】(2019 年)甲公司 20×8 年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)如下：

(1)1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓出租給乙公司，租期 5 年，年租金 400 萬(wàn)元，于每年末支付，該寫字樓的成本為 8000 萬(wàn)元，截至出租時(shí)已計(jì)提折舊 1200 萬(wàn)元，按照周邊寫字樓的市面價(jià)格估計(jì)，該寫字樓的公允價(jià)值為 9400 萬(wàn)元，12 月 31 日甲公司收到乙公司支付的年租金 400 萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，12 月 31 日，因租賃市場(chǎng)短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價(jià)值為 9200 萬(wàn)元。

(2)1 月 1 日，甲公司以 5 元/股的授予價(jià)格向 20 名高管人員授予限制性股票 800 萬(wàn)股，發(fā)行價(jià)款 4000 萬(wàn)元，已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成，根據(jù)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，限制方可解除，激勵(lì)對(duì)象自授予限制性股票之日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿 3 年，平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到 10%，否則，甲公司將按照授予價(jià)格回購(gòu)激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為 20 元/股。 20×8 年度，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司，凈資產(chǎn)收益率為 13%，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái) 2 年高管人員也不會(huì)有人離 11 學(xué)員專用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：開(kāi)公司，每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn) 10%的目標(biāo)。

(3)2 月 10 日，甲公司支付價(jià)款 620 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票 100 萬(wàn)股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的 1%)，另支付交易費(fèi)用 0.8 萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按照購(gòu)入股份比例計(jì)算可分得股利 46 萬(wàn)元，甲公司將所購(gòu)入乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。 3 月 2 日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利 46 萬(wàn)。 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為 550 萬(wàn)元。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案部分

一、 經(jīng)典習(xí)題

【例題 1•單選題】

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行公司債券實(shí)際收到的價(jià)款與債券面值之間的差額，屬于發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，選項(xiàng) A 不正確;企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債成分公允價(jià)值(按照負(fù)債本金和利息的折現(xiàn)金額)確認(rèn)為“應(yīng)付債券”，權(quán)益成分公允價(jià)值(按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成分公允價(jià)值)確認(rèn)為“其他權(quán)益工具”，選項(xiàng) B 正確;將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)，債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng) C 不正確;企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券，通常應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款與債券面值的差額不單獨(dú)體現(xiàn)，選項(xiàng) D 不正確。

【例題 2 單選題】

【答案】A

【解析】選項(xiàng) A，接受大股東捐贈(zèng)，視為資本性投入，計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”，將來(lái)不可以轉(zhuǎn)損益。選項(xiàng) B，商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，如果在借方計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，如果出現(xiàn)在貸方計(jì)入其他綜合收益，將來(lái)處置時(shí)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本(損益)。選項(xiàng) C，現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備計(jì)入其他綜合收益，以后滿足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)損益。選項(xiàng) D，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)份額計(jì)入其他綜合收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)轉(zhuǎn)投資收益。

【例題 3 單選題】

【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)貸方記入“資本公積——其他資本公積”科目。

【例題 4 單選題】

【答案】A

【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (9 000×80%)7 200

貸：股本 2 000

銀行存款 50

資本公積 5 150

【例題 4 單選題】

【答案】A

【解析】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (9 000×80%)7 200

貸：股本 2 000

銀行存款 50

資本公積 5 150

【例題 5 多選題】

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) A，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng) B，將分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不影響損益;選項(xiàng) C，以攤余成本計(jì)量的金融資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng) D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【例題 6 多選題】

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) A，大股東代為繳納稅款視為資本性投入計(jì)入資本公積;選項(xiàng) B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益，凈額法下沖減研發(fā)支出，不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額;選項(xiàng) C，控股股東對(duì)管理人員的股份贈(zèng)予視為資本性投入計(jì)入資本公積;選項(xiàng) D，同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)產(chǎn)生的合并價(jià)差計(jì)入資本公積。

【例題 7 多選題】

【答案】BC

【解析】選項(xiàng) B，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益以后期間不可以結(jié)轉(zhuǎn)至損益;選項(xiàng) C，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

【例題 8•多選題】

【答案】ACD

【解析】存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng) ACD 正確。

【例題 9 計(jì)算分析題】

【答案】(1)對(duì)甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=9400-(8000-1200)=2600(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 20×8 年 1 月 1 日：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 9400

累計(jì)折舊 1200

貸：固定資產(chǎn) 8000

其他綜合收益 2600

20×8 年 12 月 31 日：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (9400-9200)200

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

借：銀行存款 400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

(2)對(duì)甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=0 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 20×8 年 1 月 1 日：

借：銀行存款 4000

貸：股本 800

資本公積——股本溢價(jià) 3200

借：庫(kù)存股 4000

貸：其他應(yīng)付款 4000 20×8 年 12 月 31 日：

借：管理費(fèi)用 [800×(20-5)×1/3]4000

貸：資本公積——其他資本公積 4000

(3)對(duì)甲公司 20×8 年度其他綜合收益的影響金額=550-(620+0.8-46)=-24.8(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 20×8 年 2 月 10 日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 574.8

應(yīng)收股利 46

貸：銀行存款 620.

8 20×8 年 3 月 2 日：

借：銀行存款 46

貸：應(yīng)收股利 46

20×8 年 12 月 31 日：

借：其他綜合收益 24.8

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 24.8

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