2021年注冊會計(jì)師《會計(jì)》提高練習(xí)精講第七章

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第七章 資產(chǎn)減值

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×7 年 12 月 31 日，甲公司的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生了減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 3 500 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 3 700 萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面原值為 6 000 萬元，已計(jì)提折舊 1 500 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 500 萬元。甲公司 20×7 年應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )。

A.300 萬元

B.500 萬元

C.0 D.800 萬元

2.甲公司 2014 年 5 月初增加一項(xiàng)無形資產(chǎn)，實(shí)際成本 360 萬元，預(yù)計(jì)受益年限 6 年。按照直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。2016 年年末對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為 160 萬元。減值后預(yù)計(jì)受益年限、凈殘值和攤銷方式不變。2017 年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )。

A.140 萬元

B.112 萬元

C.157 萬元

D.152 萬元

3.甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至 2×19 年末尚未計(jì)提減值，其賬面原值為 500 萬元。經(jīng)預(yù)測，該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 435 萬元，當(dāng)時的市場售價(jià)為 480 萬元，甲公司預(yù)計(jì)出售該無形資產(chǎn)將發(fā)生手續(xù)費(fèi)等支出 25 萬元。甲公司確定該無形資產(chǎn)的可收回金額為( )。

A.435 萬元

B.480 萬元

C.410 萬元

D.455 萬元

4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)中，對折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)表述不正確的是( )。

A.折現(xiàn)率應(yīng)反映當(dāng)前市場貨幣時間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅后利率

B.折現(xiàn)率的確定應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)

C.估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量既可以使用單一的折現(xiàn)率也可以在不同期間采用不同的折現(xiàn)率

D.折現(xiàn)率可以是企業(yè)在購置資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報(bào)酬率

5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的是( )。

A.長期股權(quán)投資

B.固定資產(chǎn)

C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

6.A 公司有一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，至 2×18 年末，已使用 3 年。2×18 年末， A 公司對其現(xiàn)金流量進(jìn)行評估，預(yù)計(jì)未來兩年該生產(chǎn)線將發(fā)生如下現(xiàn)金流量：

(1)2×19 年：甲產(chǎn)品銷售收入 500 萬元(本期已全部收到)，上年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款本年收回 120 萬元，購買生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料支付現(xiàn)金 50 萬元，支付的設(shè)備維修支出 10 萬元;

(2)2×20 年：甲產(chǎn)品銷售收入 600 萬元，本年銷售甲產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款將于下年收回 80 萬元，設(shè)備改良支付現(xiàn)金 50 萬元，利息支出 8 萬元。假定 A 公司選定折現(xiàn)率為 5%，已知(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070。A 公司該項(xiàng)設(shè)備 2×18 年末預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )。

A.959.63 萬元

B.1 004.98 萬元

C.1 052.60 萬元

D.952.38 萬元

7.在計(jì)算確定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時，下列項(xiàng)目中不應(yīng)作為處置費(fèi)用扣除的是( )。

A.與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用

B.與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)

C.與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得稅費(fèi)用

D.與資產(chǎn)處置有關(guān)的搬運(yùn)費(fèi)

8.甲公司持有一臺從國外購入的機(jī)器設(shè)備，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部用于國外銷售。該項(xiàng)設(shè)備 20×8 年末的賬面價(jià)值為 3 400 萬元人民幣，累計(jì)計(jì)提的折舊為 800 萬元人民幣，已計(jì)提的減值為 200 萬元人民幣。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價(jià)值大幅度下跌，該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)測算，其未來 5 年內(nèi)每年現(xiàn)金流量均為 100 萬美元，第 6 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 20 萬美元，適用的外幣折現(xiàn)率為 6%，年末的即期匯率為 1:6.81，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為( )。[(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，6)=0.7050]

A.2 767.65 萬元人民幣

B.2 868.64 萬元人民幣

C.2 954.66 萬元人民幣

D.2 964.67 萬元人民幣

9.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的是( )。

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

10.甲制造企業(yè)有 A 車間、B 車間、C 車間和 D 銷售門市部，A 車間專門生產(chǎn)零件，B 車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、B 車間生產(chǎn)完成后由 C 車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，再由獨(dú)立核算的 D 門市部負(fù)責(zé)銷售。D 門市部除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品。甲企業(yè)正確的資產(chǎn)組劃分為( )。

A.A 車間、B 車間、C 車間和 D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

B.A 車間、B 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，C 車間和 D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

C.A 車間、B 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，C 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

D.A 車間、B 車間、C 車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，D 門市部認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

11.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中正確的是( )。

A.總部資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合以及難以按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分

C.如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算該總部資產(chǎn)的可收回金額

D.總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)對總部資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行減值測試

二、多項(xiàng)選擇題

12.下列業(yè)務(wù)中不可能發(fā)生的有( )。

A.甲公司 2×16 年末對交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)了 50 萬的減值損失

B.乙公司 2×16 年末對投資性房地產(chǎn)確認(rèn)了 600 萬的減值損失

C.丙公司 2×16 年末個別報(bào)表中對子公司的商譽(yù)確認(rèn)了 30 萬元的減值損失

D.丁公司 2×16 年末轉(zhuǎn)回了以前期間確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

13.下列關(guān)于商譽(yù)減值的處理不正確的有( )。

A.將商譽(yù)分?jǐn)傊粮鱾�相關(guān)資產(chǎn)組時按照賬面價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)使用年限的權(quán)數(shù)確定分?jǐn)偨痤~

B.商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在合并報(bào)表中可以轉(zhuǎn)回

C.商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在個別報(bào)表中不可以轉(zhuǎn)回

D.對子公司的商譽(yù)減值測試時確認(rèn)的是母公司享有的商譽(yù)對應(yīng)的減值準(zhǔn)備

14.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有( )。

A.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

15.甲公司 20×7 年初購入乙公司 80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，購買日合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 500 萬元，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)總額 6 000 萬元。當(dāng)期期末甲公司對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，將乙公司所有資產(chǎn)與商譽(yù)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，甲公司下列做法中不正確的有( )。

A.甲公司將商譽(yù) 500 萬元與乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并得到包含商譽(yù)的資產(chǎn)組總賬面價(jià)值 6 500 萬元 B.甲公司先對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，確認(rèn)了相應(yīng)的減值損失

C.甲公司將確認(rèn)的減值損失先行抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值

D.甲公司將抵減商譽(yù)價(jià)值后剩余的減值損失確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失

16.在判斷資產(chǎn)是否減值時，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有( )。

A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值

B.已確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值

C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定，起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值

D.可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值

17.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有( )。

A.總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入

B.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

C.為進(jìn)行減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將其分?jǐn)傊疗髽I(yè)所有的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

D.對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，只能按照將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組這一種方法進(jìn)行

18.以下可以作為資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的有( )。

A.無其他相關(guān)處置費(fèi)用時，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去因處置而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用

B.資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額

C.如果不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額

D.根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額

19.下列有關(guān)商譽(yù)減值會計(jì)處理的說法中，正確的有( )。

A.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試

B.企業(yè)處置分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組中的某項(xiàng)經(jīng)營時，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)�，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽(yù)，從而確定處置損益

C.存在少數(shù)股東權(quán)益時，商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分也應(yīng)該在合并報(bào)表中予以確認(rèn)

D.商譽(yù)發(fā)生減值時，應(yīng)將商譽(yù)減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分配，但合并報(bào)表中僅反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失

20.下列資產(chǎn)中，需要于每年年末進(jìn)行減值測試的有( )。

A.商譽(yù)

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

C.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

21.下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有( )。

A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期

D.資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

22.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素有( )。

A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致

D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整

23.下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說法中正確的有( )。

A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式

C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D.企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，只有這些產(chǎn)品用于對外出售時，才表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組

三、計(jì)算分析題

24.甲公司為一般納稅人，2×15 年至 2×19 年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2×15 年 1 月 1 日購入一項(xiàng)專利技術(shù)，將其劃分為無形資產(chǎn)。購買價(jià)款為 280 萬元。該專利技術(shù)使用壽命不確定。

(2)2×15 年年末，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，甲公司經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 240 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 230 萬元。

(3)2×16 年年末，甲公司對專利技術(shù)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，能夠確定其尚可使用年限為 15 年，甲公司對該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。假定當(dāng)年未發(fā)生減值。

(4)2×17 年年末，甲公司對其進(jìn)行減值測試，經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 210 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 190 萬元。

(5)2×18 年年末，甲公司對其進(jìn)行減值測試，經(jīng)計(jì)算得出，其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 200 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 198 萬元。

(6)2×19 年 7 月 1 日，甲公司將該專利技術(shù)對外出售，處置價(jià)款為 205 萬元，假定未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。假定專利技術(shù)計(jì)提減值后，原攤銷方式和攤銷年限不變。不考慮其他因素。

(1)計(jì)算 2×15 年年末該專利技術(shù)的可收回金額，以及專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額;

(2)分別計(jì)算 2×17 年和 2×18 年無形資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值及可收回金額，判斷是否需要計(jì)提減值;如果需要，計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額;

(3)計(jì)算 2×19 年處置無形資產(chǎn)對損益的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)說明 2×19 年處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額是否需要轉(zhuǎn)出，并說明理由。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.【答案】A

【解析】成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計(jì)量。本題中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 3 500 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 3 700 萬元，確定可收回金額時，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額孰高確定，因此可收回金額為 3 700 萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000 -1 500-500=4 000(萬元)，所以應(yīng)確認(rèn)的減值損失=4 000-3 700=300(萬元)。相關(guān)會計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 300

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

2.【答案】B

【解析】該項(xiàng)無形資產(chǎn)原先每年應(yīng)攤銷額為 360/6=60(萬元)，至 2016 年年末已攤銷金額=60×8/12+60+60 =160(萬元)，賬面價(jià)值為 360-160=200(萬元);2016 年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200-160=40(萬元); 2017 年度應(yīng)攤銷金額=160/40(3 年零 4 個月)×12=48(萬元);2017 年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160 -48=112(萬元)。

3.【答案】D

【解析】企業(yè)確定無形資產(chǎn)可收回金額應(yīng)以其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額之間較高者確定。無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=435(萬元)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=480-25=455(萬元)該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此無形資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定，即為 455 萬元。提示：題中的 25 萬元是處置無形資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)用，需要計(jì)入無形資產(chǎn)處置損益(資產(chǎn)處置損益)

4.【答案】A

【解析】折現(xiàn)率的本質(zhì)應(yīng)該是企業(yè)所要求的資產(chǎn)的必要報(bào)酬率，它應(yīng)該是稅前利率，一般由資金的時間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值構(gòu)成。一般應(yīng)該以市場利率為依據(jù)，無從獲得市場利率時也可以選用替代利率。一般情況下，估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量使用的是單一折現(xiàn)率，但是如果說未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)就應(yīng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

5.【答案】D

【解析】無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。

6.【答案】B

【解析】①預(yù)計(jì) 2×19 年現(xiàn)金流量凈額=500+120-50-10=560(萬元);預(yù)計(jì) 2×20 年現(xiàn)金流量凈額=600- 80=520(萬元) ②預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=560×0.9524+520×0.9070=1 004.98(萬元)因此，選項(xiàng) B 正確。提示：題中的 8 萬元，因?yàn)橘Y產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，所以不考慮利息支出的現(xiàn)金。

7.【答案】C

【解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌集資金形成的，因此不需要考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時折現(xiàn)率要求以稅前基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)也必須建立在稅前基礎(chǔ)上，因此不需要考慮所得稅。故應(yīng)選 C 選項(xiàng)。

8.【答案】D

【解析】此資產(chǎn)外幣未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=100×4.2124+20×0.7050=435.34(萬美元);折算為人民幣=435.34×6.81=2 964.67(萬元人民幣)。

9.【答案】C

【解析】計(jì)提資產(chǎn)減值時，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。

10.【答案】D

【解析】A 車間、B 車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨(dú)立對外銷售，則不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng) C 車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨(dú)立對外銷售，則 A、B、C 車間組合成一個資產(chǎn)組。由于 D 門市部獨(dú)立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負(fù)責(zé)銷售其他產(chǎn)品，則說明 D 門市部可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。

11.【答案】A

【解析】選項(xiàng) B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項(xiàng) C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項(xiàng) D，總部資產(chǎn)難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試。

二、多項(xiàng)選擇題

12.【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) A，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不會確認(rèn)減值;選項(xiàng) C，個別報(bào)表中不會確認(rèn)對子公司的商譽(yù)，因此也不會確認(rèn)商譽(yù)的減值損失;選項(xiàng) D，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

13.【答案】AB

【解析】商譽(yù)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時不需要考慮各資產(chǎn)組的剩余使用年限，選項(xiàng) A 不正確;商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備無論在合并報(bào)表中還是在個別報(bào)表中均不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng) B 不正確。

14.【答案】ABD

【解析】選項(xiàng) C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。

15.【答案】AB

【解析】選項(xiàng) A，甲公司應(yīng)該先將計(jì)算出完整的商譽(yù)為：500/80%=625(萬元)，再將商譽(yù)的價(jià)值與可辨認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值相加得到包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的總賬面價(jià)值為 6 625 萬元;選項(xiàng) B，甲公司應(yīng)該先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。

16.【答案】AC

【解析】資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時予以考慮。所以選項(xiàng) B 不正確，而選項(xiàng) C 正確。

17.【答案】AB

【解析】企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項(xiàng) C 不正確;某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進(jìn)行減值測試，因此選項(xiàng) D 不正確。

18.【答案】BCD

【解析】企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。故選項(xiàng) B、C、D 符合題意。

19.【答案】ABD

【解析】商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分不應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)，因此選項(xiàng) C 的說法不正確。選項(xiàng) B

的意思是說在處置資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營時，需要將應(yīng)該分?jǐn)傊猎摻?jīng)營中的商譽(yù)一并結(jié)轉(zhuǎn)，比如處置資產(chǎn)組 A(假設(shè)是一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備)，A 自身的賬面價(jià)值 80 萬元，合并商譽(yù) 50 萬元，其中 A 分?jǐn)偟纳套u(yù)金額是 20 萬元，假定處置價(jià)款 150 萬元，那么對應(yīng)的分錄是：借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 80 商譽(yù) 20 資產(chǎn)處置損益 50

20.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng) AB，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷，對于這些資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試;選項(xiàng) C，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試;選項(xiàng) D，出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測試。

21.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng) A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng) B，外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響，會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng) C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期，說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項(xiàng) D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

22.【答案】ABCD

【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)該考慮的因素有：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格往往不公允，因此計(jì)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)該將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格予以調(diào)整。

23.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng) D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售

還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

三、計(jì)算分析題

24.(1)【答案】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 240 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 230 萬元，按照孰高原則，2×15 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 240 萬元;因此，該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=280-240=40(萬元)。

(2)【答案】①2×17 年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=240-240/15=224(萬元);預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 210 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 190 萬元，按照孰高原則，2×17 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 210 萬元;由于可收回金額低于賬面價(jià)值，因此需要計(jì)提減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=224-210=14(萬元)。 ②2×18 年年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=210-210/14=195(萬元);預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 200 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 198 萬元，按照孰高原則，2×18 年年末該專利技術(shù)的可收回金額為 200 萬元;由于可收回金額高于賬面價(jià)值，因此不需要計(jì)提減值，無形資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值 195 萬元計(jì)量。

(3)【答案】2×19 年處置時無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210-210/14×1.5=187.5(萬元)損益影響金額=205-187.5=17.5(萬元)處置分錄：借：銀行存款 205 累計(jì)攤銷 38.5 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 54 貸：無形資產(chǎn) 280 資產(chǎn)處置損益 17.5

【解析】處置分錄中“累計(jì)攤銷”的金額=240/15+210/14×1.5=38.5(萬元)，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=40+ 14=54(萬元)。

(4)【答案】處置時原記入“資產(chǎn)減值損失”的金額不需要轉(zhuǎn)出。理由：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，其已經(jīng)核算了企業(yè)因計(jì)提減值對損益的影響，在計(jì)提的當(dāng)年年末會轉(zhuǎn)入“本年利潤”中，期末無余額。因此，處置時不需要結(jié)轉(zhuǎn)本科目的金額。企業(yè)處置計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)時，需要結(jié)轉(zhuǎn)的是資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，即“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，但是不需要結(jié)轉(zhuǎn)“資產(chǎn)減值損失”。

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