2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)第二十八章

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一、單項選擇題

1.某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤為6 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8 000萬股，當(dāng)年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成分和權(quán)益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為(　)。

A.0.81元/股

B.0.72元/股

C.0.60元/股

D.0.75元/股

2.下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是(　)。

A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

C.公司的庫存股參與每股收益的計算

D.基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

3.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1 000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股。甲公司2×12年比較報表中的基本每股收益為(　)。

A.1.15元/股

B.0.96元/股

C.0.66元/股

D.0.63元/股

4.2018年1月1日，甲上市公司對外發(fā)行20 000萬份股份期權(quán)，行權(quán)日為2019年7月1日，行權(quán)價格4元/股。甲上市公司2018年度實現(xiàn)的凈利潤為38 000萬元，其中歸屬于普通股股東的為30 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的為8 000萬元;當(dāng)年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股。甲上市公司普通股平均市場價格為5元，甲上市公司2018年稀釋每股收益為(　)。

A.0.38元/股

B.0.50元/股

C.0.47元/股

D.0.46元/股

5.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×15年7月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進行出資認購，總認購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從2×15年7月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年7月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場價格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的稀釋每股收益為(　)。(一年按照360天計算)

A.3.008元/股

B.3.00元/股

C.2.990元/股

D.3.001元/股

6.甲上市公司2×12年初發(fā)行在外的普通股15 000萬股，4月1日新發(fā)行3 000萬股;9月1日回購1 500萬股。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為2 700萬元。2×12年甲公司基本每股收益為(　)。

A.0.16元

B.0.17元

C.0.18元

D.0.19元

7.甲上市公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2014年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股。8月1日，根據(jù)已報經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

10月1日，發(fā)行6000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2015年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，2014年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2014年度的稀釋每股收益是(　)。

A.1.5元/股

B.1.52元/股

C.1.53元/股

D.1.47元/股

8.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×15年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進行出資認購，總認購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場價格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的基本每股收益為(一年按照360天計算)(　)。

A.2.99元/股

B.3.00元/股

C.2.98元/股

D.3.01元/股

9.甲公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為30 000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 782萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為6元。2011年年初，乙公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，甲公司持有12萬份認股權(quán)證，當(dāng)年無認股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。 甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為(　)。

A.1.2元/股

B.1.1元/股

C.1.09元/股

D.2.1元/股

二、多項選擇題

10.正保公司2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)股份期權(quán)12 000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為3%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元。(3)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1 100 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。假定當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，本年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆。 下列關(guān)于正保公司稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.假設(shè)股份期權(quán)于當(dāng)期行權(quán)，則增加當(dāng)期普通股4 000萬股

B.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)凈利潤11 550萬元

C.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股110 000萬股

D.假設(shè)3%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股50 400萬股

11.下列關(guān)于稀釋每股收益的計算，處理正確的有(　)。

A.企業(yè)應(yīng)根據(jù)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整

B.計算合并財務(wù)報表的每股收益時，分子應(yīng)包括母公司和子公司當(dāng)期凈利潤

C.以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

D.當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

12.下列關(guān)于基本每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負數(shù)列示

B.以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤

C.以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤

D.公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計算每股收益分母時扣除

13.下列關(guān)于每股收益的表述中正確的有(　)。

A.稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量

B.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

C.對于虧損企業(yè)，認股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)會產(chǎn)生稀釋作用

D.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響

14.下列有關(guān)每股收益列報的說法中，正確的有(　)。

A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益

C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

D.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益

15.下列關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.甲公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場價格為10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

B.乙公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場價格為15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

C.丙公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權(quán)價格為每股5元的認股權(quán)證具有稀釋性

D.丁公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權(quán)價格為每股5元的股票期權(quán)具有反稀釋性

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);

稀釋每股收益的計算：

假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬元);

假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1 000÷100×105=1 050(萬股);

增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);

增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;

稀釋每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

2.【正確答案】C

【答案解析】庫存股核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的公司股份，公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。選項D，基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。

3.【正確答案】B

【答案解析】2×12年的比較報表是2×11年的報表。

由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2×11年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。

1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股”，所以當(dāng)發(fā)放股票股利后，要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。

4.【正確答案】C

【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股)，

稀釋每股收益的計算：

調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000×行權(quán)價格4÷當(dāng)期普通股平均市場價格5=4 000(萬股)，

增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=4 000×12/12=4 000(萬股)，

稀釋每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

5.【正確答案】D

【答案解析】行權(quán)價格=限制性股票的發(fā)行價格+資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價值=8+15×5/6=20.5(元);

這里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6個半年，已取得的職工服務(wù)的期間為2×15年7月1日至2×15年12月31日(1個半年)，所以尚未取得的職工服務(wù)的期間為2×16年1月1日至2×18年7月1日(5個半年)，即行權(quán)價格=8+15×5/6=20.5(元)。

由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;

發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

稀釋每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。

其中179/360和1/360均為時間權(quán)數(shù)，因為年末有5人離職，所以假定是最后一天離職的，也就是在一年的后半年中，前179天人數(shù)是100，最后一天人數(shù)是(100-5)，所以這里分為兩部分計算加權(quán)平均數(shù)，就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。

6.【正確答案】A

【答案解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(萬股)，基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。

1 500萬股是9月1日回購的，當(dāng)年有4個月是不屬于發(fā)行在外的普通股的，在減的時候要乘以權(quán)數(shù)4/12。 3 000萬股是4月1日發(fā)行的，因此要乘以權(quán)數(shù)9/12。

7.【正確答案】D

【答案解析】因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(萬股);因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(萬股);因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(萬股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

回購股票是實實在在的回購事項，影響基本每股收益，而承諾將回購其股份的合同，屬于將來的事項，承諾回購的意思就是打算回購，但是還沒有實際回購，其中，企業(yè)實現(xiàn)盈利的情況下，合同規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格，具有稀釋性。

在計算稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)時按照下面公式計算：

增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數(shù)

8.【正確答案】B

【答案解析】題干中“對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。” 代表現(xiàn)金股利可撤銷。

現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

因此，基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)

9.【正確答案】C

【答案解析】①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6=120(萬股)

②乙公司的稀釋每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)

③歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤=32 000(萬元)

④乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(萬元)

⑤乙公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

⑥甲公司合并報表的稀釋每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)

提示：4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。，再乘以甲公司的持有比例12/240，就是子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分。

合并稀釋每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)

二、多項選擇題

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】股份期權(quán)增加股數(shù)=12 000-12 000×8÷12=4 000(萬股)

1.4%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(萬元)

1.4%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=1 100 000/10=110 000(萬股)

3%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=630 000×3%×(1-25%)=14 185(萬元)

3%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=630 000/12.5=50 400(萬股)

11.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，分子應(yīng)為母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣除少數(shù)股東損益。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是母公司個別報表中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。

13.【正確答案】ABD

【答案解析】對于虧損企業(yè)，認股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實際上產(chǎn)生了反稀釋作用，所以選項C不正確。

14.【正確答案】BCD

【答案解析】對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益，一般普通企業(yè)非上市，不用公開自己的財務(wù)信息的，可以不列示的，選項A錯誤;對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項BC正確;與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，可以列報，選項D正確。

15.【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項B說法正確，選項A不正確;認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。

對于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

當(dāng)回購價格小于市場價格時，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負數(shù)。因為承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格小于1。對于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計算，因此具有反稀釋性;相反對于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個分式應(yīng)該是減少的，因此具有稀釋性。

比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬股，簽訂了遠期回購合同，約定未來以每股15元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場價格為每股20元。

甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬股)

(1)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠期回購合同具有反稀釋性;

(2)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

這里計算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負數(shù)，負數(shù)絕對值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

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