2021年注冊會計師《會計》重要考點(diǎn)講義：商譽(yù)減值測試與處理

編輯推薦：2021年注冊會計師《會計》章節(jié)重點(diǎn)梳理講義：第七章

【知識點(diǎn) 5】商譽(yù)減值測試與處理

一、商譽(yù)相關(guān)概念

二、商譽(yù)減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。

對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

三、商譽(yù)減值的測試方法與會計處理

在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值 。

最后，根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。抵減遵從前述一般原則?！究荚囍袘?yīng)對“非同一控股合并商譽(yù)減值金額計算”的套路】

【歷年真題•單選題】(2019 年)甲公司 20×8 年 5 月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙公司 60%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù) 7 200 萬元。20×8 年 12 月 31 日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 18 000 萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為 18 800 萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在 20×8 年 12 月 31 日的可收回金額為 22 000 萬元。經(jīng)評估，甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在 20×8 年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是( )。

A.3 200 萬元

B.4 000 萬元

C.8 800 萬元

D.5 280 萬元

【答案】D

【解析】乙公司完全商譽(yù)=7 200/60%=12 000(萬元)，包含完全商譽(yù)的凈資產(chǎn)=18 800+12 000=30 800(萬元)，可收回金額為 22 000 萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提減值的金額為 8 800 萬元(30 800-22 000)，應(yīng)全額沖減完全商譽(yù) 8 800 萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，所以合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的減值損失金額=8 800×60%=5 280(萬元)

【歷年真題•多選題】(2016 年)下列關(guān)于商譽(yù)會計處理的表述中，正確的有( )。

A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

B.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值

C.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無須對其進(jìn)行減值測試

D.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試【答案】ABD

【解析】選項(xiàng) C，資產(chǎn)負(fù)債表日，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年度終了對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。

【分錄模型】(1)非同一控制下吸收合并(登記賬簿，在個別財務(wù)報表中列示)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

(2)非同一控制下控股合并(不登記賬簿，在合并工作底稿中體現(xiàn)，在合并財務(wù)報表中列示)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：商譽(yù)--商譽(yù)減值準(zhǔn)備

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