2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要考點(diǎn)講義：存貨的期末計(jì)量

編輯推薦：2021年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)重點(diǎn)梳理講義：第二章

【知識點(diǎn) 2】存貨的期末計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量原則及可變現(xiàn)凈值的確定

原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】甲公司庫存 A 材料賬面價(jià)值(成本)為 600,000 元，可用于生產(chǎn)一臺(tái) A 型機(jī)器，其市場購買價(jià)格總額為 550,000 元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于 A 材料市場銷售價(jià)格下降，用 A 材料生產(chǎn)的 A 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1,500,000元下降為1,350,000元，但其生產(chǎn)成本仍為1,400,000元，將A材料加工成A型機(jī)器尚需投入800,000 元。估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 50,000 元。要求：確定 A 材料的期末金額。

【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】甲公司庫存商品 100 件，每件商品的成本為 120 元，其中 50 件已經(jīng)與經(jīng)銷商簽訂銷售合同，合同價(jià)為每件 170 元，該商品在市場上的售價(jià)為每件 150 元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為 40 元。

【歷年真題•單選題】(2020 年考生回憶版)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×9 年 1 月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金 210000 萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為 70 年，自 20×9 年 1 月 1 日開始起算。20×9 年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì)，其市場價(jià)格為 195000 萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為 650000 萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)成本為 330000 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為 98000 萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司 20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是( )。

A.195000 萬元

B.207000 萬元

C.222000 萬元

D.210000 萬元

【答案】D

【解析】住宅成本=210000+330000=540000(萬元)，住宅可變現(xiàn)凈值=650000-98000=552000(萬元)。住宅(終端產(chǎn)品)沒有發(fā)生減值，土地未發(fā)生減值，仍按照成本計(jì)量，即上述土地使用權(quán)在甲公司 20×9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為 210000 萬元。

【歷年真題•單選題】(2016 年)甲公司 2×15 年末持有乙原材料 100 件，成本為每件 5.3 萬元，每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件 0.8 萬元，銷售過程中估計(jì)需發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件 0.2 萬元，2×15 年 12 月 31 日，乙原材料的市場價(jià)格為每件 5.1 萬元，丙產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件 6 萬元，乙原材料持有期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司 2×15 年末對原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是( )。

A.0

B.30 萬元

C.10 萬元

D.20 萬元

【答案】B

【解析】

每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬元)，每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬元)，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5 (萬元)，每件乙原材料的成本為 5.3 萬元，因此乙原材料的應(yīng)該計(jì)提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬元)。

二、確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響

【歷年真題•多選題】(2019 年)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有( )

A.持有存貨的目的

B.存貨的采購成本

C.存貨的市場銷售價(jià)格

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【答案】ACD

【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。存貨的采購成本，是存貨已發(fā)生的成本，與可變現(xiàn)凈值計(jì)算無關(guān)。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1.計(jì)提原則企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

2.【分錄模型】

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

1.轉(zhuǎn)回原則對該項(xiàng)存貨、該類存貨或該合并存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

2.【分錄模型】

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【教材例 2-2】20×7 年 12 月 31 日，甲公司 W7 型機(jī)器的賬面成本為 500 萬元，但由于 W7 型機(jī)器的市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 400 萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 萬元。(1)20×8 年 6 月 30 日，W7 型機(jī)器的賬面成本仍為 500 萬元，但由于 W7 型機(jī)器市場價(jià)格有所上升，使得 W7 型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?475 萬元。

【分析】在 20×8 年 6 月 30 日成本：500 萬元，可變現(xiàn)凈值：475 萬元 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”應(yīng)計(jì)提(應(yīng)有數(shù))=500-475=25(萬元) “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”已計(jì)提(已有數(shù))100 萬元因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 75 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000 貸：資產(chǎn)減值損失 750 000

(2)20×8 年 12 月 31 日，W7 型機(jī)器的賬面成本仍為 500 萬元，由于 W7 型機(jī)器的市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì) W7 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為 555 萬元。

【分析】在 20×8 年 12 月 31 日成本：500 萬元，可變現(xiàn)凈值：555 萬元 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無余額(應(yīng)有數(shù)=0) 20×8 年 6 月 30 日，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為 25 萬元(100 萬-75 萬)應(yīng)將原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000

貸：資產(chǎn)減值損失 250 000

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

1.結(jié)轉(zhuǎn)原則企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.【分錄模型】

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品/原材料等

【補(bǔ)充例題•計(jì)算題】甲公司(增值稅一般納稅人)2×20 年 12 月 31 日 A 庫存商品的賬面余額為 220 萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元。2×21 年 1 月 20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為 200 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 26 萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款 226

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 26

借：主營業(yè)務(wù)成本 190 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

貸：庫存商品 220 甲公司出售 A 商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)

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