2020年注冊會計師考試真題答案詳解-會計綜合題(考生回憶版)
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綜合題
答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20×9年度發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金;每年租金為2500萬元，于每年年初支付;如果甲公司每年商品銷售收入達到或超過100000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元;租賃期到期后，甲公司有權按照每年2500萬元續(xù)租5年;租賃結束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權;預計租賃期結束商業(yè)用房恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零。
(2)20×9年4月1日，經(jīng)過三個月的場地整理和商品準備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用;第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費用。
根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應商的商品，供應商應當確保所提供的商品符合國家標準;代銷商品的價格由供應商確定，在甲公司商場中的售價不得高于所在城市其他商場中相同商品的價格;供應商應指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負責代銷商品的銷售服務工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔因保管不善及不可抗力而造成的一切風險和損失;供應商負責做好代銷商品的售后服務工作，并承擔因代銷商品所引起的所有法律責任;代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發(fā)票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與供應商核對無誤后，將扣除應收代銷費用后的金額支付給供應商;供應商應按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費用。
在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金;商戶在專柜內(nèi)負責銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定;商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負責收取，發(fā)票由甲公司負責對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項金額支付給商戶。甲公司20×9年度應向商戶收取的租金800萬元已全部收到。
20×9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應的商品成本73000萬元;通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應的商品成本21000萬元;通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應的商品成本13000萬元。
(3)甲公司的B商場自營業(yè)開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在B商場每消費100元(不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品)可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個;客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為90%。
其他有關資料：
第一，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。
第二，
年金現(xiàn)值系數(shù)：(P/A,6%,15)=9.7122,(P/A,6%,14)=9.2950,(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,6%,9)=6.8017;
復利現(xiàn)值系數(shù)：(P/F,6%,15)=0.4173,(P/F,6%,14)=0.4423,(P/F,6%,10)=0.5584,(P/F,6%,9)=0.5919。
第三，本題不考慮稅費及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。
(3)根據(jù)資料(1),計算甲公司使用權資產(chǎn)的成本，并編制相關會計分錄。
(4)根據(jù)資料(1),計算甲公司20×9年度使用權資產(chǎn)的折舊額。
(5)根據(jù)資料(1),計算甲公司20×9年度租賃負債的利息費用，并編制相關會計分錄。
(6)根據(jù)資料(2),判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責任人還是代理人，并說明理由。
(7)根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉租柜臺是否構成一項租賃，并說明理由。
(8)根據(jù)資料(2),判斷甲公司轉租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。
(9)根據(jù)資料(2),編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄。
(10)根據(jù)資料(2)和(3),計算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應分攤的交易價格，并編制確認收入和結轉己銷商品成本的會計分錄。
【答案】
(1)租賃期為15年。
理由：在租賃期開始日，甲公司(承租人)評估后認為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權，因此，租賃期確定為15年。
(2)租賃付款額=14×2500=35000(萬元);
租賃負債的初始入賬金額=2500×(P/A,6%,14)=2500×9.2950=23237.5(萬元)
(3)使用權資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60+40=25837.5(萬元)。
相關會計分錄;
借：使用權資產(chǎn)25837.5
租賃負債--未確認融資費用11762.5
貸：租賃負債--租賃付款額35000
銀行存款2600
(4)甲公司20×9年度使用權資產(chǎn)的折舊額=25837.5÷15=1722.5(萬元)
(5)甲公司20×9年度租賃負債的利息費用=23237.5×6%=1394.25(萬元)。
相關會計分錄：
借：財務費用1394.25
貸：租賃負債--未確認融資費用1394.25
(6)甲公司屬于代理人。
理由：由于供應商應當確保所提供的商品符合國家標準，代銷商品的價格由供應商確定，甲公司只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費，并且代銷商品在甲公司商場中的風險和損失與代銷商品的售后服務工作由供應商承擔，因此，甲公司在向客戶轉讓商品前不能夠控制該商品，所以，甲公司屬于代理人。
(7)構成一項租賃。
理由：一項合同被分類為租賃，必須要滿足三要素：①存在一定期間(甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議);②存在已識別資產(chǎn)(甲公司將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);③資產(chǎn)供應方向客戶轉移對已識別資產(chǎn)使用權的控制(該專柜使用期間幾乎全部經(jīng)濟利益由商戶獲得)。轉租情況下，原租賃合同和轉租賃合同都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，因此，該轉租構成一項租賃。
(8)屬于經(jīng)營租賃
理由：轉租賃期限為3年，原租賃期限為15年，轉租賃期限占原租賃期限的20%,小于75%,因此屬于經(jīng)營租賃。
(9)20×9年度委托銷售確認收入的會計分錄：
借：應付賬款26000
貸：銀行存款23400
其他業(yè)務收入2600
20×9年度租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄
借：銀行存款800
貸：租賃收入800
(10)獎勵積分應分攤的交易價格=85000×850×90%/(85000+850×90%)=758.18(萬元)。
商品應分攤的交易價格=85000-758.18=84241.82(萬元)。
積分兌換確認收入金額=758.18×450/(850×90%)=445.99(萬元)。
相關會計分錄：
借：銀行存款85000
貸：主營業(yè)務收入84241.82
合同負債758.18
借：合同負債445.99
貸：主營業(yè)務收入445.99
借：主營業(yè)務成本73000
貸：庫存商品73000
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