2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強(qiáng)化練習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

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一、單項選擇題

1.甲公司在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

A.作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯更正

B.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中做出披露

C.按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

D.調(diào)整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

2.甲公司在2014年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，發(fā)現(xiàn)了2013年的重大會計差錯，正確的處理是(　)。

A.作為發(fā)現(xiàn)本期會計差錯處理

B.作為發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯處理

C.在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中披露

D.按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

3.A股份有限公司2×11年的財務(wù)報告于2×12年4月10日對外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元，增值稅額13萬元，成本為80萬元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后不再進(jìn)行其他分配，在進(jìn)行會計報表調(diào)整時影響2×11年凈損益的金額是(　)。

A.20萬元

B.37萬元

C.-15萬元

D.27.75萬元

4.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項

B.資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項

C.資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況的事項

D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項

5.某上市公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期間為(　)。

A.2012年1月1日至2012年2月10日

B.2012年2月10日至2012年4月22日

C.2012年2月10日至2012年4月25日

D.2012年1月1日至2012年4月20日

6.甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×9年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負(fù)債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是(　)。

A.180萬元

B.1 620萬元

C.1 800萬元

D.2 000萬元

7.下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中法定盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均可以調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目，但不調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字后，還需要在會計報表附注中進(jìn)行披露

D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為調(diào)整事項處理

8.下列發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項屬于日后非調(diào)整事項的是(　)。

A.報告年度銷售的商品發(fā)生銷售折讓

B.報告期的未決訴訟判決

C.發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯

D.企業(yè)發(fā)行巨額債券

二、多項選擇題

9.甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為很有可能敗訴，進(jìn)而對該項訴訟確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債100萬元。2011年2月15日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失150萬元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款項，款項以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司應(yīng)作的會計處理包括(　)。

A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)付款150萬元

B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債100萬元

C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款150萬元

D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目

10.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間銷售退回的說法中，正確的有(　)。

A.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，涉及應(yīng)交所得稅的，不調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅的金額，應(yīng)作為報告年度次年的納稅調(diào)整事項

B.銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，涉及應(yīng)交所得稅的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅的金額

C.資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，僅包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回

11.下列各項有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說法中，正確的有(　)。

A.重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中予以披露

B.重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項的性質(zhì)

C.重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項的內(nèi)容

D.重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

12.下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需要追溯調(diào)整的有(　)。

A.持有的長期股權(quán)投資由于減資由原來的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算

B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

D.當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價值模式

答案見第三頁

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參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】C

【答案解析】對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進(jìn)行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

2.【正確答案】D

【答案解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度或以前年度的會計差錯都應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理原則進(jìn)行處理，調(diào)整報告年度的年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字;作為日后調(diào)整事項不需要在附注中披露。

3.【正確答案】C

【答案解析】本項業(yè)務(wù)對凈損益的影響=-(100-80-20×25%)=-15(萬元)，或-(100-80)×75%=-15(萬元)。

本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 113

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 80

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (20×25%)5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 5

借：利潤分配——未分配利潤 15

貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：盈余公積 (15×10%)1.5

貸：利潤分配——未分配利潤　1.5

4.【正確答案】D

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項，但是并不包括發(fā)生的全部事項。日后事項涵蓋期間發(fā)生全部事項中有些可以作為發(fā)生當(dāng)期的正常事項處理，只有需要對報告年度報表進(jìn)行調(diào)整或在報告年度報表附注中進(jìn)行說明的事項才是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

5.【正確答案】D

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

6.【正確答案】B

【答案解析】雖然乙公司是20×9年2月18日申請的破產(chǎn)，但是破產(chǎn)的跡象在20×8年12月31日及以前就存在，也就是說應(yīng)收賬款收不回來的跡象在2018年12月31日就存在，只不過在日后期間得到進(jìn)一步證實，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。

減少未分配利潤的金額=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(萬元)。

由于本題沒有給出所得稅稅率，所以本題不需考慮所得稅的影響，相關(guān)調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失 1 800

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 1 800

借：利潤分配——未分配利潤　　1 800

貸：以前年度損益調(diào)整　　　1 800

借：盈余公積　　　　　　　　　　180

貸：利潤分配——未分配利潤　180

7.【正確答案】A

【答案解析】選項A，提取法定盈余公積是企業(yè)法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，只是在日后期間進(jìn)行提取，所以董事會提出的法定盈余公積分配方案屬于調(diào)整事項;選項B，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字;選項C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除去法律、法規(guī)以及其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露;選項D，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，由董事會制訂的財務(wù)會計報告所屬期間利潤分配方案中的現(xiàn)金股利和股票股利，均應(yīng)作為非調(diào)整事項處理。

8.【正確答案】D

【答案解析】選項ABC，均為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間產(chǎn)生了進(jìn)一步的證據(jù)，所以應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理;選項D，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，是新發(fā)生的重大事項，對報表使用者決策具有重大影響，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。主要包括兩方面的內(nèi)容：

(1)若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

(2)企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。

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二、多項選擇題

9.【正確答案】AB

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。

相關(guān)調(diào)整分錄：

借：預(yù)計負(fù)債 100

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　50

貸：其他應(yīng)付款　150

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (150×25%)37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　12.5

借：利潤分配——未分配利潤 37.5

貸：以前年度損益調(diào)整　37.5

借：盈余公積 3.75

貸：利潤分配——未分配利潤　3.75

10.【正確答案】ABC

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的銷售退回，選項D錯誤。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在報表附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”，無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調(diào)整;選項D, 投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調(diào)整。各選項會計處理思路如下：

選項A，持有的長期股權(quán)投資由于減資由原來的成本法核算調(diào)整為權(quán)益法，追溯調(diào)整負(fù)商譽【如果有】

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

追溯調(diào)整實現(xiàn)的凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。

追溯調(diào)整其他綜合收益變動或其他權(quán)益變動：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

資本公積

或相反分錄。

選項B，當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

借：以前年度損益調(diào)整——管理費用300

貸：累計折舊300

然后把以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益【假定不考慮相關(guān)稅費】

選項D，當(dāng)期投資性房地產(chǎn)由成本模式調(diào)整為公允價值模式【假定不考慮相關(guān)稅費，且轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值】

借：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

追溯調(diào)整法與追溯重述法定義的區(qū)分：

1.追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

2.追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。 確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)后的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

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