2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習無形資產

1.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的是(　　)。

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態(tài)時與地上建筑物一并確認為固定資產

2.下列項目中，應確認為無形資產的是(　　)。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽

B.企業(yè)內部產生的品牌

C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.為建造廠房獲得土地使用權支付的土地出讓金

3.2019年12月31日，英明公司從科貿公司購買一項商標權，由于英明公司資金被新產品的開發(fā)占用，資金周轉較為緊張，其與科貿公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標權總計售價為2000萬元，2020年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關稅費1萬元和專業(yè)服務費5萬元，于購入商標權日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關稅費，則該商標權的入賬價值為(　　)萬元。已知(P/A,5%，5)=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1737.8

4.英明公司于2018年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為500萬元，根據可獲得的相關信息判斷，無法合理估計某項無形資產的使用壽命。在2018年12月31日，該無形資產出現減值跡象，其可收回金額為360萬元。假定不考慮其他因素，該無形資產在2019年年末計提攤銷的金額為(　　)萬元。

A.0

B.50

C.36

D.40

5.A公司2019年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調查等費用共計200萬元;11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資160萬元，福利費40萬元，支付租金40萬元，假設開發(fā)階段支出有60%滿足資本化條件。2019年12月31日，A公司自行開發(fā)成功該項新工藝。并于2020年2月1日依法申請了專利，支付注冊費4萬元，律師費6萬元，3月1日為運行該項資產發(fā)生的培訓費8萬元。則A公司無形資產的入賬價值為(　　)萬元。

A.162

B.218

C.152

D.154

6.甲公司自2019年年初開始自行研究開發(fā)一項新管理用專利技術，2020年7月專利技術研發(fā)獲得成功，達到預定用途。2019年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2020年在開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元(假定不考慮相關稅費)、人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，則對2020年損益的影響金額為(　　)萬元。

A.-110

B.-94

C.-30

D.-62

7.2017年6月1日，英明公司將其擁有的某項專利技術出售給科貿公司，該專利技術于2015年3月1日自主研發(fā)形成，該專利技術的入賬價值為500萬元，該專利技術用于生產產品。至出售日，已計提累計攤銷50萬元，計提減值準備50萬元，出售取得價款為600萬元，假定該專利技術生產的產品全部尚未銷售。不考慮其他因素，英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

A.170

B.150

C.200

D.100

8.2×19年1月1日，甲公司將一項專利權用于對外出租，年租金100萬元。已知該項專利權的原值為1000萬元，預計該項專利權的使用壽命為10年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2×19年12月31日，甲公司估計該項專利權的可收回金額為545萬元。不考慮其他因素，則甲公司2×19年度因該項專利權影響利潤總額的金額為(　　)萬元。

A.-155

B.55

C.45

D.-55

9.企業(yè)用于出租的無形資產攤銷額(出租期間，企業(yè)不再使用該無形資產)應計入(　　)。

A.管理費用

B.其他業(yè)務成本

C.營業(yè)外支出

D.制造費用

10.下列關于內部研究開發(fā)費用的會計處理中，不正確的是(　　)。

A.研究階段的支出全部費用化，計入當期損益

B.開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應當資本化，計入無形資產成本

C.開發(fā)階段的支出不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損益

D.確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研究開發(fā)支出全部資本化，計入無形資產成本

參考答案及解析

1.

【答案】D

【解析】企業(yè)取得的土地使用權一般確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產，而仍作為無形資產進行核算，選項D錯誤。

2.

【答案】D

【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產，選項A和B不正確;企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不確認為無形資產，選項C不正確。

3.

【答案】D

【解析】分期付款購買商標權實質上具有融資性質，應以未來現金流量現值加上初始直接費用作為無形資產(商標權)的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。

相應的賬務處理為：

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　1737.8

未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 　　268.2

貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

4.

【答案】A

【解析】該無形資產屬于使用壽命不確定的無形資產，不計提攤銷，所以2019年計提攤銷的金額為0。

5.

【答案】D

【解析】自行研發(fā)的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。

6.

【答案】D

【解析】無形資產成本=200+120=320(萬元)，影響2020年損益的因素有2020年費用化計入到管理費用的金額以及2020年無形資產攤銷的金額，所以對2020年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

7.

【答案】B

【解析】該專利技術用于生產產品，由于生產的產品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。

8.

【答案】D

【解析】甲公司該項專利權2×19年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×19年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。

相應的賬務處理為：

2×19年該專利技術攤銷的處理：

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2×19年12月31日計提減值相應的賬務處理：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　55

2×19年取得租金收入的處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100

9.

【答案】B

【解析】企業(yè)用于出租的無形資產，其攤銷額應計入其他業(yè)務成本。

10.

【答案】D

【解析】確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研究開發(fā)支出全部費用化，計入當期損益，選項D不正確。

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