2020年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

(一)追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;

【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;

第四步，附注說明。

其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：

所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡表)

2×18年度

累積影響數(shù)通�？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額;

應(yīng)說明的是，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

(二)未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇

1.國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。

3.不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。

(四)會(huì)計(jì)政策變更的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：

(1)會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;

(2)當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額;

(3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

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