注冊會計師行業(yè)動態(tài)：中注協(xié)做好上市公司2019年年報審計工作的通知

中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2019年年報審計工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質(zhì)量，現(xiàn)就做好上市公司2019年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

當前，世界經(jīng)濟增長持續(xù)放緩，我國經(jīng)濟下行壓力加大，上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)。2019年年報審計工作要以黨的十九屆四中全會精神為指導，認真落實中央經(jīng)濟工作會議有關(guān)部署，堅守獨立、客觀、公正的職業(yè)立場，堅持質(zhì)量導向、風險導向和問題導向，把提高審計質(zhì)量、有效防范風險擺在最突出、最緊要的位置，扎實做好年報審計各項工作。

二、嚴格遵守職業(yè)道德要求

事務(wù)所要認真查找自身在職業(yè)道德體系建設(shè)方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，切實健全相關(guān)政策與程序，嚴格落實職業(yè)道德的各項規(guī)定與要求，進一步強化事務(wù)所內(nèi)部職業(yè)道德管控，加大職業(yè)道德違規(guī)內(nèi)部問責力度。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，事務(wù)所要高度重視獨立性問題，加強對專業(yè)人員獨立性方面的培訓，正確理解并嚴格執(zhí)行定期輪換制度，防止注冊會計師通過互換業(yè)務(wù)項目規(guī)避輪換要求。

三、著力完善質(zhì)量控制體系

事務(wù)所要繼續(xù)強化總分所一體化管理，真正落實質(zhì)量控制體系領(lǐng)導責任，制定并嚴格執(zhí)行全所統(tǒng)一、有效的質(zhì)量控制政策與程序，尤其應當加強業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險管控。

事務(wù)所要高度重視客戶的承接與保持，嚴格執(zhí)行風險評估。對于“炒魷魚 接下家”的上市公司，要了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因;對于長期服務(wù)的上市公司，要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對管理層、治理層誠信以及上市公司經(jīng)營情況可能產(chǎn)生的影響。

事務(wù)所要切實加強高風險業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量控制復核，重點關(guān)注項目組對復雜交易或重大事項等作出的判斷及結(jié)論，避免項目質(zhì)量控制復核流于形式。

事務(wù)所要將貫徹落實新準則作為完善質(zhì)量控制體系的重要內(nèi)容。包括注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求等在內(nèi)的18項修訂后的審計準則以及金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計、金融工具列報、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等6項修訂后的會計準則，已于2019年在上市企業(yè)全面實施。對此，事務(wù)所要站在內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)的高度，更新相關(guān)業(yè)務(wù)標準和審計政策及程序，強化準則內(nèi)部培訓，推動準則貫徹實施。同時，事務(wù)所要關(guān)注和解決新審計報告準則實施過程中存在的問題，關(guān)鍵審計事項的確定要體現(xiàn)上市公司所處行業(yè)特征以及公司自身特點和報告期的具體情況，避免千篇一律和“模板化”;關(guān)鍵審計事項的描述要從注冊會計師角度出發(fā)，體現(xiàn)審計工作思路;關(guān)鍵審計事項的應對措施要有針對性，并切實執(zhí)行到位，避免流于形式。

四、重點關(guān)注風險較高的行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域

注冊會計師要密切關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，落實風險導向?qū)徲嫷睦砟钆c方法，保持高度的職業(yè)懷疑，在上市公司2019年年報審計工作中，重點關(guān)注下列行業(yè)、公司和高風險審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

(一)關(guān)注審計風險較高的行業(yè)與公司

一是金融行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應關(guān)注銀行信貸風險管理，關(guān)注貸款減值準備計提和不良貸款處置的合理性，關(guān)注網(wǎng)貸資金存管業(yè)務(wù)相關(guān)風險;關(guān)注信托及資產(chǎn)支持證券業(yè)務(wù)的資金來源、底層資產(chǎn)、資金使用的具體情況;關(guān)注股票質(zhì)押業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)減值準備計提的合理性;關(guān)注公司資管業(yè)務(wù)是否存在“資金池”、剛性兌付或利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風險表外化的跡象;關(guān)注涉及P2P信貸業(yè)務(wù)的上市公司是否按照監(jiān)管要求予以清退并及時履行信息披露義務(wù);關(guān)注金融工具公允價值、未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體等重要信息的相關(guān)披露是否充分、適當;對于業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)高度依賴信息系統(tǒng)的金融公司，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點，加大信息系統(tǒng)審計力度。

二是房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應關(guān)注房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，尤其應關(guān)注是否存在融資成本過高、融資渠道受限、商品房限價限購等情形;關(guān)注公司收入確認標準、預售收入和銷售退回等的合理性;關(guān)注開發(fā)成本、土地增值稅、企業(yè)所得稅等成本費用是否準確、完整，利息費用資本化和費用化的劃分是否恰當;關(guān)注房地產(chǎn)存貨是否存在“爛尾”“空置”“滯銷”等減值跡象。

三是醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)上市公司。注冊會計師應關(guān)注醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)政策變化對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，尤其關(guān)注“帶量采購”對醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)品價格及毛利率的影響，存貨跌價準備是否足額計提;關(guān)注“兩票制”對醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)的影響，特別是銷售結(jié)算方式變化對應收賬款的影響，以及銷售費用的真實性與合規(guī)性;關(guān)注研發(fā)費用資本化或費用化處理的合理性。

四是債務(wù)違約風險較高的上市公司。近期，資本市場債務(wù)違約事件頻發(fā)。注冊會計師應關(guān)注公司整體債務(wù)規(guī)模、融資成本及債務(wù)資金使用情況;關(guān)注公司現(xiàn)金流量與債務(wù)償還需求的匹配情況和債務(wù)償還安排;關(guān)注上市公司或其子公司違規(guī)對外擔保的情況和未披露的關(guān)聯(lián)方資金占用、擔保、質(zhì)押等隱性債務(wù)風險;針對對外擔保事項，應充分了解被擔保方的財務(wù)狀況，評估違約風險;關(guān)注公司具有重大影響的被投資單位是否存在債務(wù)違約跡象，相關(guān)減值測試是否及時進行，減值計提是否充分、恰當。

五是境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司。注冊會計師應關(guān)注公司境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實質(zhì)，重點關(guān)注境外工程項目、國際貿(mào)易、銷售合同的真實性，尤其應關(guān)注毛利率異常的海外業(yè)務(wù);關(guān)注涉外公司集團審計風險評估和重要組成部分的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通;關(guān)注外匯賬戶的設(shè)立、資金管理、稅收繳納、套期保值等特殊領(lǐng)域和業(yè)務(wù)，考慮利用老師工作，并充分評估其勝任能力、獨立性和工作結(jié)果。

六是業(yè)績大幅波動的上市公司。注冊會計師應保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注公司業(yè)績波動的原因，就管理層作出的解釋獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);關(guān)注業(yè)績短時間變臉是否具有合理性，公司經(jīng)營模式、產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域、交易對手、管理層是否發(fā)生重大變化，警惕業(yè)績操縱風險;關(guān)注與業(yè)績預告相關(guān)的公司內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效實施。

此外，注冊會計師還應關(guān)注其他受宏觀經(jīng)濟變動影響較大的行業(yè)以及存在退市或股票暫停交易風險、業(yè)績常年處于盈虧臨界點、自主變更會計政策和會計估計、股票質(zhì)押率較高、頻繁或臨近年報披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司年報審計風險。

(二)關(guān)注高風險審計領(lǐng)域

注冊會計師要認真學習審計準則問題解答，高度關(guān)注以下重大風險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風險。

一是收入。注冊會計師應關(guān)注收入的確認和披露是否符合會計準則要求，關(guān)注收入確認的真實交易背景，尤其應關(guān)注新業(yè)務(wù)或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入的真實性與合理性;關(guān)注毛利率較高或報告期毛利率波動較大的情況;關(guān)注現(xiàn)金流量與收入是否匹配;關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)的最終銷售情況;關(guān)注公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷;強化收入相關(guān)數(shù)據(jù)的深度分析，有效識別之前未曾關(guān)注到的異常情況或較難發(fā)現(xiàn)的變動趨勢。

二是貨幣資金。注冊會計師應關(guān)注貨幣資金的真實性和巨額貨幣資金余額的合理性，有效實施銀行函證程序;關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象;關(guān)注是否存在與公司實際控制人相關(guān)的資金歸集業(yè)務(wù)或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限以及關(guān)聯(lián)方資金占用等情況;關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

三是商譽。注冊會計師應關(guān)注商譽的初始確認和計量，關(guān)注交易對價的分攤是否合理，是否存在未充分識別無形資產(chǎn)，導致商譽虛高的情況;關(guān)注與商譽有關(guān)的業(yè)績承諾達標情況，是否存在精準達標或未達標，但未充分計提商譽減值的情況;關(guān)注商譽減值測試相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;關(guān)注管理層采用的商譽減值測試模型和關(guān)鍵假設(shè)的合理性以及減值測試涉及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整性和準確性;關(guān)注管理層利用外部老師進行商譽減值測試過程及結(jié)果的合理性。

四是金融工具。注冊會計師應高度關(guān)注新金融工具系列準則的各項規(guī)定與要求，審慎評估管理層對相關(guān)會計政策或會計估計變更及相關(guān)披露的合理性;關(guān)注金融資產(chǎn)是否根據(jù)準則要求進行恰當、合理分類和披露;關(guān)注金融負債與權(quán)益工具的劃分是否合規(guī);關(guān)注利用預期信用損失模型對損失階段劃分是否正確，遷徙率模型的相關(guān)假設(shè)是否合理，資產(chǎn)減值計提是否充分。此外，還應關(guān)注管理層對非交易性權(quán)益工具的分類是否恰當，估值是否公允。

五是關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。注冊會計師應對異常的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，關(guān)注交易的對方是否為未披露的關(guān)聯(lián)方;關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)合理性、相關(guān)條款的公平性以及交易價格的公允性等情況;關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，還應關(guān)注公司大股東是否存在違規(guī)資金占用、股權(quán)質(zhì)押融資以及以上市公司名義違規(guī)對外借款或擔保等問題。

六是持續(xù)經(jīng)營。注冊會計師應關(guān)注可能導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，關(guān)注公司盈利能力、融資能力、未來經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量預期，評價管理層對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否全面、恰當;與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取詳細的經(jīng)營計劃，結(jié)合市場情況分析，評價管理層改善措施能否實質(zhì)性消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，并考慮其對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

七是重大非常規(guī)交易。注冊會計師應對重大非常規(guī)交易保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易，或通過變更會計政策和會計估計操縱利潤;關(guān)注臨近期末發(fā)生的大額收入確認、資產(chǎn)或股權(quán)處置、政府補助、投資收益確認等重大非常規(guī)交易，充分考慮可能存在的利潤調(diào)節(jié)或利益輸送風險，設(shè)計并實施有針對性的審計程序。

此外，注冊會計師還應重點關(guān)注存貨和成本、業(yè)績承諾補償、資產(chǎn)減值、預計負債以及集團審計、信息系統(tǒng)審計等相關(guān)領(lǐng)域的審計風險。

五、及時做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日(董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日)起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)(網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn)中填報變更信息。若報備后信息變化的，應當在5個工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

事務(wù)所要高度重視年報審計業(yè)務(wù)變更信息報備工作，指定專門人員認真完成報備工作，避免出現(xiàn)報備信息不準確、不及時、不完整的情況。

2019年12月30日

2020年注冊會計師網(wǎng)上報名時間為2020年4月1-3日、7-30日。為避免大家忘記注冊會計師考試報名時間，環(huán)球網(wǎng)校特提供 免費預約短信提醒服務(wù)，屆時我們會提醒您2020年注冊會計師考試報名時間、考試時間等重要節(jié)點信息，請及時預約。

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