2019年注冊會計師《審計》考前3天測試卷

編輯推薦：2019年注冊會計師《審計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.下列有關(guān)超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險

B.由于授權(quán)和批準(zhǔn)不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師無須獲取超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)

C.為應(yīng)對該風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)合同或協(xié)議

D.超出正常經(jīng)營過程的重大交易往往可能表明存在舞弊風(fēng)險因素

【答案】B

【解析】如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財務(wù)報表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。即便被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，但注冊會計師也應(yīng)當(dāng)去獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。授權(quán)和本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯報導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，但不代表注冊會計師就無須關(guān)注是否經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)了。注冊會計師仍需獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。

2.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，錯誤的是(　)。

A.如果注冊會計師認(rèn)為管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中描述對評價管理層披露持續(xù)經(jīng)營事項的責(zé)任

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否就管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性得出結(jié)論

D.如果已識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師認(rèn)為不存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評價財務(wù)報表是否對這些事項或情況作出充分披露

【答案】A

【解析】選項A錯誤，為了在審計報告中突出顯示持續(xù)經(jīng)營事項，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，在該情況下，要求注冊會計師在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中對相關(guān)事項的披露，并說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

3.下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是(　)。

A.未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的且被審計單位未予更正的錯報

B.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改

C.如果認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷

D.即使某項錯報的金額低于財務(wù)報表整體的重要性水平，注冊會計師也有可能將其評價為重大錯報

【答案】A

【解析】未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

4.下列有關(guān)比較財務(wù)報表的說法中，錯誤的是(　)。

A.審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期

B.如本期發(fā)表的意見與以前不同，應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因

C.如上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計

D.如認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求其告知前任注冊會計師

【答案】B

【解析】當(dāng)因本期審計對上期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，如果發(fā)表的意見與以前不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。

5.下列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制審計中識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)報表層次識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定

B.注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試

C.判斷某賬戶或列報是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響

D.在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定不一定相同

【答案】D

【解析】在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同，所以在財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

6.下列選項中，不屬于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報的是(　)。

A.貪污收到的款項

B.盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

C.使被審計單位對未收到的資產(chǎn)或未接受的勞務(wù)付款

D.在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項、交易或其他重要信息

【答案】D

【解析】在財務(wù)報表中錯誤表達(dá)或故意漏記事項、交易或其他重要信息屬于編制虛假財務(wù)報表導(dǎo)致的錯報。

7.下列審計程序中，不屬于有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為的程序是(　)。

A.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件

B.對某類交易、賬戶余額和披露實施細(xì)節(jié)測試

C.向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

D.向被審計單位管理層獲取其遵守了法律法規(guī)的書面聲明

【答案】D

【解析】向被審計單位管理層獲取書面聲明本身并不有助于注冊會計師識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)行為。

8.下列各項中，不屬于評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序是(　)。

A.觀察老師的工作

B.詢問老師

C.向第三方函證相關(guān)事項

D.重新執(zhí)行

【答案】D

【解析】評價老師工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：(1)詢問老師。(2)復(fù)核老師的工作底稿和報告。(3)實施用于證實的程序。例如：①觀察老師的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告;③向第三方詢證相關(guān)事項;④執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;⑤重新計算;(4)必要時(如當(dāng)老師的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他老師討論;(5)與管理層討論老師的報告。

9.在對集團(tuán)財務(wù)報表審計時，負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計策略的是(　)。

A.集團(tuán)項目合伙人

B.集團(tuán)項目組

C.組成部分注冊會計師

D.集團(tuán)管理層

【答案】B

【解析】集團(tuán)項目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計策略和具體審計計劃，集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核總體審計策略和具體審計計劃。

10.下列有關(guān)會計估計性質(zhì)的說法中，錯誤的是(　)。

A.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)

B.被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)對其作出的包括在財務(wù)報表中的會計估計負(fù)責(zé)

C.具有高度估計不確定性的會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險

D.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報

【答案】C

【解析】具有高度估計不確定性的會計估計導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險并非一定是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，注冊會計師知悉了可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，下列說法中正確的有(　)。

A.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師針對修改后的財務(wù)報表出具了新的審計報告，新的審計報告日期不應(yīng)晚于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期

B.如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以驗證管理層根據(jù)期后事項所作出的財務(wù)報表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定

C.如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知被審計單位不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出

D.如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況發(fā)表非無保留意見

【答案】BCD

【解析】新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財務(wù)報表的日期。

2.下列屬于控制環(huán)境要素的有(　)。

A.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

B.治理層的參與程度

C.人力資源政策與實務(wù)

D.對控制的監(jiān)督

【答案】ABC

【解析】對控制的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制要素，不屬于控制環(huán)境要素。

3.下列各項中，用于控制管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的有(　)。

A.針對導(dǎo)致會計分錄延遲或異常的交易的控制

B.針對關(guān)聯(lián)方交易的控制

C.與管理層的重大估計相關(guān)的控制

D.內(nèi)部舉報投訴制度

【答案】ABCD

【解析】一般而言，針對凌駕風(fēng)險采用的控制可以包括但不限于：(1)針對重大的異常交易(尤其是那些導(dǎo)致會計分錄延遲或異常的交易)的控制;(2)針對關(guān)聯(lián)方交易的控制;(3)與管理層的重大估計相關(guān)的控制;(4)能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動機(jī)及壓力的控制;(5)建立內(nèi)部舉報投訴制度。

4.下列有關(guān)內(nèi)部審計和注冊會計師的關(guān)系的說法中，錯誤的有(　)。

A.內(nèi)部審計與注冊會計師審計在內(nèi)容和方法上具有一致性，注冊會計師可以考慮在一定程度上依賴內(nèi)部審計的工作

B.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域不存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不對這些領(lǐng)域進(jìn)行審計

C.內(nèi)部審計的獨立性無法達(dá)到注冊會計師保持獨立性所要求的水平

D.如果注冊會計師因利用內(nèi)部審計人員工作造成了錯誤，可以不承擔(dān)對應(yīng)的責(zé)任

【答案】BD

【解析】選項B，內(nèi)部審計結(jié)果表明沒有重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師不能完全信賴，要確定是否可以利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作;選項D，利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責(zé)任。

5.下列屬于被審計單位設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體的有(　)。

A.為被審計單位提供內(nèi)部審計服務(wù)的外部機(jī)構(gòu)

B.被審計單位的治理層

C.被審計單位的普通員工

D.負(fù)責(zé)被審計單位財務(wù)報表審計的注冊會計師

【答案】BC

【解析】設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。選項AD，均不屬于被審計單位的員工，故不屬于設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體。

6.下列選項中，有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量的因素有(　)。

A.注冊會計師具有豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能

B.保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑

C.對得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由作出了充分的記錄

D.詳細(xì)記錄了解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路

【答案】ABCD

【解析】選項A、選項B屬于注冊會計師具有的特征有利于提高職業(yè)判斷的質(zhì)量;選項C、選項D屬于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的情況，可辯護(hù)性越強(qiáng)，職業(yè)判斷的質(zhì)量越高。

7.注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要實施函證的內(nèi)容有(　)。

A.或有事項

B.是否存在影響被審計單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議

C.與第三方簽訂的合同條款

D.某項重大交易的細(xì)節(jié)

【答案】ABCD

【解析】函證通常適用于賬戶余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項目。例如，為確認(rèn)合同條款是否發(fā)生變動及變動細(xì)節(jié)，注冊會計師可以函證被審計單位與第三方簽訂的合問條款，還可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認(rèn)的背后協(xié)議或某項重大交易的細(xì)節(jié)。

8.下列有關(guān)屬性抽樣和變量抽樣的表述中，正確的有(　)。

A.屬性抽樣和變量抽樣都是統(tǒng)計抽樣方法

B.屬性抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)

C.變量抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法

D.變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運用屬性抽樣的原理得出以金額表示的結(jié)論

【答案】AD

【解析】選項B，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān);選項C，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。

9.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的表述中，正確的有(　)。

A.接受委托前，后任注冊會計師視情況向前任注冊會計師進(jìn)行詢問

B.接受委托前，如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托

C.接受委托后，前后任注冊會計師的溝通是必要的審計程序

D.接受委托后，前后任注冊會計師進(jìn)行溝通最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿

【答案】BD

【解析】選項A，接受委托前的溝通是必要的審計程序。選項C，接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。

10.下列有關(guān)審計報告的日期的說法中，正確的有(　)。

A.審計報告的日期是審計報告的要素之一

B.管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期通常與注冊會計師簽署審計報告的日期為同一天，或晚于注冊會計師簽署審計報告的日期

C.在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成

D.注冊會計師對審計報告日后發(fā)生的事項和交易的責(zé)任，按照期后事項的原則進(jìn)行處理

【答案】ACD

【解析】管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期只能早于或等于注冊會計師簽署審計報告的日期，而不能晚于。

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三、簡答題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2018年財務(wù)報表進(jìn)行審計(甲公司2017年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師負(fù)責(zé)審計)，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

(1)接受委托前，A注冊會計師在獲得了甲公司管理層的口頭同意后，與X注冊會計師進(jìn)行了電話溝通，詢問了下列事項：①是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠信方面的問題;②與甲公司管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧;③向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為;④X注冊會計師認(rèn)為的甲公司變更會計師事務(wù)所的原因。

(2)由于無法就甲公司年末長期股權(quán)投資的賬面價值以及當(dāng)年確認(rèn)的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，X注冊會計師對甲公司2017年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。甲公司于2018年處置了該項投資。A注冊會計師認(rèn)為，導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，該事項對2018年度審計意見無影響。

(3)A注冊會計師為了了解甲公司的內(nèi)部控制，對相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行了穿行測試，并基于穿行測試結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論。

(4)甲公司管理層不提供關(guān)于提供的信息和交易的完整性的書面聲明，經(jīng)溝通，A注冊會計師得知現(xiàn)任管理層均是在2017年8月就任，承諾可以提供就任期間的所有相關(guān)的書面聲明。A注冊會計師考慮到這是客觀原因?qū)е碌?，于是同意了甲公司管理層的做法?/p>

(5)A注冊會計師認(rèn)為與甲公司治理層的溝通過程不順暢，雙向溝通的結(jié)果不滿意，并且得不到解決，A注冊會計師認(rèn)為審計范圍受限，擬發(fā)表非無保留意見的審計報告。

(6)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了甲公司的內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的重大缺陷，管理層積極實施整改措施，A注冊會計師在整改后的內(nèi)部控制執(zhí)行了一定的時間后，對內(nèi)部控制重新進(jìn)行了評估，結(jié)果滿意。A注冊會計師因該事項已經(jīng)得到解決，未與治理層進(jìn)行溝通。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)提請甲公司以書面形式同意X注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。

(2)不恰當(dāng)。由于無法獲取該項股權(quán)投資的財務(wù)信息，無法知悉其對2018年度年初未分配利潤和2018年度投資收益的影響，因此該事項屬于導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的事項對本期仍有重大影響，且對對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

(3)不恰當(dāng)。了解內(nèi)部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結(jié)論。

(4)不恰當(dāng)。注冊會計師仍需向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。

(5)恰當(dāng)。

(6)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

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