2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前18天試卷

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.關(guān)于辭退福利的表述中錯(cuò)誤的是(　　)。

A.辭退福利包括在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償

B.辭退福利包括在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償

C.辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r

D.企業(yè)發(fā)生內(nèi)退應(yīng)支付給職工的補(bǔ)償金不屬于辭退福利

【答案】D

【解析】實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.A公司于2×17年10月1日從銀行取得一筆專門(mén)借款200萬(wàn)元用于固定資產(chǎn)的建造，年利率為6%，期限為2年。至2×18年1月1日該固定資產(chǎn)建造已發(fā)生資產(chǎn)支出160萬(wàn)元，A公司于2×18年1月1日從銀行取得1年期一般借款90萬(wàn)元，年利率為6%，借入款項(xiàng)已存入銀行。2×18年2月1日用銀行存款支付工程價(jià)款100萬(wàn)元，2×18年10月1日用銀行存款支付工程價(jià)款30萬(wàn)元。工程項(xiàng)目于2×18年3月31日至2×18年7月31日發(fā)生非正常中斷，2×18年8月1日工程恢復(fù)施工，2×19年年末工程完工，建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定工程建造期間企業(yè)只有上述一筆一般借款，不考慮閑置資金收益及其他因素，則2×18年借款費(fèi)用的資本化金額為(　　)萬(wàn)元。

A.2.55

B.8

C.20

D.10.55

【答案】D

【解析】2×18年專門(mén)借款資本化期間為8個(gè)月，專門(mén)借款利息資本化金額=200×6%×8/12=8(萬(wàn)元);一般借款可資本化期間為7個(gè)月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款利息資本化金額=[100-(200-160)]×7/12×6%+30×3/12×6%=2.55(萬(wàn)元)。2×18年借款費(fèi)用的資本化金額=8+2.55=10.55(萬(wàn)元)。

3.A公司為上市公司，2×18年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些職員從2×18年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可免費(fèi)獲得1萬(wàn)股A公司股票(每股面值為1元)。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有10名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有5名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為18%;第三年又有4名職員離開(kāi)公司。假設(shè)第三年年末所有未離職人員均行權(quán)，則因該事項(xiàng)A公司2×19年12月31日“資本公積”科目余額為(　　)萬(wàn)元。

A.500

B.504

C.900

D.984

【答案】D

【解析】A公司2×19年12月31日應(yīng)確認(rèn)“資本公積”科目余額=100×1×(1-18%)×18×2/3=984(萬(wàn)元)。

4.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述，不正確的是(　　)。

A.企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其部分

C.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)負(fù)債成本

【答案】D

【解析】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不是負(fù)債成本。

5.新華公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一批原材料與西頤公司的一條生產(chǎn)線進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。新華公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元;換出原材料的成本為200萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為240萬(wàn)元。西頤公司換出生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。新華公司另向西頤公司收取銀行存款40萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等其他因素影響，新華公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.1200

B.1160

C.1300

D.1140

【答案】B

【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1500-300-200)+200-40=1160(萬(wàn)元)。

6.企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有在有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);而對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的(　　)。

A.重要性

B.可比性

C.謹(jǐn)慎性

D.及時(shí)性

【答案】C

【解析】企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有在有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);而對(duì)于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性要求。

7.2×18年12月31日，甲公司對(duì)某生產(chǎn)設(shè)備部分構(gòu)件進(jìn)行更換，2×19年5月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本100萬(wàn)元(其中包括新構(gòu)件成本60萬(wàn)元)。至2×18年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提折舊160萬(wàn)元，賬面價(jià)值240萬(wàn)元，其中被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，被替換構(gòu)件已無(wú)使用價(jià)值。該生產(chǎn)設(shè)備原預(yù)計(jì)使用10年，更換構(gòu)件后預(yù)計(jì)仍可使用8年。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件工程及其會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

A.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本100萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊

C.生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)被替換構(gòu)件的賬面價(jià)值40萬(wàn)元終止確認(rèn)

D.生產(chǎn)設(shè)備在更換構(gòu)件工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按原預(yù)計(jì)使用年限10年計(jì)提折舊

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，生產(chǎn)設(shè)備更換構(gòu)件時(shí)發(fā)生的成本應(yīng)該計(jì)入在建工程;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊;選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)更換構(gòu)件工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

8.甲公司自2×17年1月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2×18年7月專利技術(shù)研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。2×17年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)180萬(wàn)元、人工工資70萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用30萬(wàn)元，共計(jì)280萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元;2×18年在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)110萬(wàn)元、人工工資30萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用10萬(wàn)元，共計(jì)150萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為120萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司研發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2×18年損益的影響金額為(　　)萬(wàn)元。

A.-110

B.-94

C.-30

D.-62

【答案】D

【解析】無(wú)形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬(wàn)元)，則影響2×18年損益的因素有2×18年費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用的金額以及2×18年無(wú)形資產(chǎn)攤銷的金額，所以對(duì)2×18年損益的影響金額=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬(wàn)元)。

9.2×16年1月1日M公司以銀行存款7200萬(wàn)元取得N公司60%的股權(quán)，能夠?qū)�N公司實(shí)施控制，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12800萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2×16年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。N公司于2×17年3月1日宣告分派2×16年度的現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。2×17年l2月31日，M公司將其持有的對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款4600萬(wàn)元，至出售時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。M公司協(xié)助該企業(yè)于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。2×17年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，N公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。在出售1/3的股權(quán)后，M公司對(duì)N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)N公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。假定M公司和N公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素，M公司在個(gè)別報(bào)表中對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整之后的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

A.2400

B.7800

C.10520

D.8120

【答案】C

【解析】個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

①2×17年N公司分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　1200(2000×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

②2×17年12月31日確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(7200×1/3)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

③對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5400[(8000-2000+7500)×40%]

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　300(7500×40%×10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　 2700(7500×40%×90%)

投資收益　　　　　　　　　　 2400[(8000-2000)×40%]

④原取得40%投資對(duì)應(yīng)的成本為4800萬(wàn)元(7200/60%×40%)，原投資取得當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12800萬(wàn)元，M公司應(yīng)享有的份額為5120萬(wàn)元(12800×40%)，所以需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本320萬(wàn)元(5120-4800)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 320

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 288

綜上，個(gè)別報(bào)表追溯調(diào)整之后剩余股權(quán)的賬面價(jià)值=4800+320+5400=10520(萬(wàn)元)。

10.2×18年12月31日，三洋公司對(duì)一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，該生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，且這三臺(tái)設(shè)備被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。計(jì)提減值前，A、B、C三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、70萬(wàn)元，三臺(tái)設(shè)備的使用壽命相等。減值測(cè)試表明，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為70萬(wàn)元，B和C設(shè)備均無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×18年年末A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　　)萬(wàn)元。

A.16

B.10

C.14

D.30

【答案】B

【解析】該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬(wàn)元，小于其賬面價(jià)值250萬(wàn)元(80+100+70)，2×18年年末該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失=250-200=50(萬(wàn)元)。A設(shè)備的減值分?jǐn)偙壤?80/(80+100+70)×100%=32%，按照分?jǐn)偙壤�，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=50×32%=16(萬(wàn)元);分?jǐn)倻p值損失后的A設(shè)備賬面價(jià)值為64萬(wàn)元(80-16)，低于A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額70萬(wàn)元，所以A設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元(80-70)。

考試結(jié)束后，2019年12月下旬公布成績(jī)。為了方便考生及時(shí)獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，我們會(huì)及時(shí)提醒您2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢時(shí)間，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列，說(shuō)法正確的有(　　)。

A.因銷售商品退回支付的現(xiàn)金，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

B.本期購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

C.企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)支付的租金，應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

D.企業(yè)收回購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

【答案】CD

【解析】因銷售商品退回支付的現(xiàn)金應(yīng)沖減“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;本期購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)沖減“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

2.甲公司2×16年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×17年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)作為2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

A.2月10日，收到客戶退回2×16年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票

B.3月15日，董事會(huì)會(huì)議通過(guò)2×16年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利3000萬(wàn)元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增1股

C.2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)罰款600萬(wàn)元

D.3月15日，于2×16年發(fā)生的某訴訟案件終審判決，甲公司需賠償原告1200萬(wàn)元，該金額較2×16年年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多200萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)A和D，相關(guān)事項(xiàng)于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

3.A公司2×12年1月1日用銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入甲公司80%的有表決權(quán)股份，在此之前A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，差額是由甲公司一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)為900萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷200萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年;2×12年12月31日A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。不考慮其他影響因素，則下列關(guān)于A公司2×12年年底編制合并利潤(rùn)表的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

A.投資收益列示的金額為944萬(wàn)元

B.歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)的金額為4180萬(wàn)元

C.歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)的金額為3944萬(wàn)元

D.少數(shù)股東損益的金額為236萬(wàn)元

【答案】CD

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=1200-100/5=1180(萬(wàn)元)，母公司應(yīng)享有的部分=1180×80%=944(萬(wàn)元)，體現(xiàn)在合并報(bào)表未分配利潤(rùn)中，不體現(xiàn)在投資收益下，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)=3000+944=3944(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;少數(shù)股東損益=1180×20%=236(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

【提示】合并報(bào)表中根據(jù)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益，最終會(huì)被抵銷，故最終合并報(bào)表中無(wú)該投資收益金額。

4.對(duì)于盈利企業(yè)來(lái)講，下列關(guān)于認(rèn)股權(quán)證對(duì)稀釋每股收益的影響表述正確的有(　　)。

A.增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格

B.認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

C.認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

D.在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，作為分子的凈利潤(rùn)金額一般不變

【答案】ABD

【解析】對(duì)于盈利企業(yè)來(lái)講，認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，具有反稀釋性，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

5.下列關(guān)于會(huì)計(jì)變更的表述中，正確的有(　　)。

A.會(huì)計(jì)政策變更能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理

B.會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整應(yīng)考慮所得稅的影響，調(diào)整應(yīng)交所得稅

C.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理

【答案】AD

【解析】會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整應(yīng)考慮所得稅的影響，但是不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

6.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

A.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

B.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入銷售費(fèi)用

C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

D.如果銷售材料不構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么企業(yè)應(yīng)將已出售的材料的實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本，對(duì)于已售材料計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還需沖減其他業(yè)務(wù)成本

【答案】ABD

【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本。

7.2×18年12月31日，A公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為80%。如果敗訴，A公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元，且基本確定從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列賬務(wù)處理的表述中，說(shuō)法正確的有(　　)。

A.A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為94萬(wàn)元

B.A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為104萬(wàn)元

C.A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的管理費(fèi)用的金額為4萬(wàn)元

D.A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的其他應(yīng)收款的金額為10萬(wàn)元

答案】BCD

【解析】A公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=100+4=104(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

8.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，在判斷客戶是否已取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　　)。

A.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

B.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

C.客戶尚未擁有該商品的法定所有權(quán)

D.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

【答案】ABD

【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;⑤客戶已接受該商品等。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司欠乙公司3000萬(wàn)元的貨款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其自產(chǎn)的一批庫(kù)存商品進(jìn)行償債。債務(wù)重組日甲公司該項(xiàng)庫(kù)存商品的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，成本為2500萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。乙公司將償債的商品作為存貨進(jìn)行核算，至債務(wù)重組日乙公司已經(jīng)對(duì)相關(guān)債權(quán)計(jì)提了100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于該項(xiàng)債務(wù)重組下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得600萬(wàn)元

B.甲公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入288萬(wàn)元

C.乙公司收到抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)沖減信用減值損失100萬(wàn)元

【答案】BC

【解析】甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=3000-2400×(1+13%)=288(萬(wàn)元)，故甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為288萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;乙公司收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，故乙公司收到的存貨的入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確;乙公司對(duì)重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)賬面余額3000與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)2712萬(wàn)元[2400×(1+13%)](價(jià)稅合計(jì))的差額沖減壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，沖減后仍有損失188萬(wàn)元(3000-100-2712)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)，不沖減信用減值損失，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

10.下列關(guān)于境外經(jīng)營(yíng)的處置的說(shuō)法中錯(cuò)誤的有(　　)。

A.企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益

B.企業(yè)處置全部境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自其他綜合收益轉(zhuǎn)入資本公積

C.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

D.企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，全部自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

【答案】BD

【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的，與該境外經(jīng)營(yíng)有關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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三、計(jì)算分析題

大海公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，大海公司于2×13年1月1日動(dòng)工興建一條生產(chǎn)線，工程采用出包方式。工程于2×14年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(1)大海公司為建造該生產(chǎn)線于2×13年1月1日取得專門(mén)借款4000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無(wú)其他專門(mén)借款(借款不足的，占用自有資金)。閑置專門(mén)借款資金存入銀行的年利率為4%，按年計(jì)提利息。

(2)大海公司建造工程資產(chǎn)支出如下：2×13年1月1日，支出2500萬(wàn)元;2×13年7月1日，支出1000萬(wàn)元;2×14年1月1日，支出800萬(wàn)元。

(3)大海公司為建造該生產(chǎn)線領(lǐng)用一批原材料，成本200萬(wàn)元，人工成本60萬(wàn)元，除此之外無(wú)其他支出。

(4)該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用壽命為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

(5)2×15年12月31日，該生產(chǎn)線由于市場(chǎng)原因，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4400萬(wàn)元，公允價(jià)值扣減處置費(fèi)用后的凈額為4420萬(wàn)元。

要求：

(1)分別計(jì)算2×13年和2×14年專門(mén)借款利息資本化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2×14年6月30日大海公司所建造生產(chǎn)線的入賬價(jià)值。

(3)計(jì)算2×15年該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

(4)分析判斷2×15年12月31日該生產(chǎn)線是否發(fā)生減值，并說(shuō)明理由。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)

2×13年專門(mén)借款利息資本化金額=4000×8%-(4000-2500)×4%×6/12-(4000-2500-1000)×4%×6/12=320-30-10=280(萬(wàn)元)，2×14年專門(mén)借款利息資本化金額=4000×8%×6/12=160(萬(wàn)元)。

2×13年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　320(4000×8%)

2×14年：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(2)2×14年6月30日大海公司所建造生產(chǎn)線的入賬價(jià)值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000(萬(wàn)元)。

(3)大海公司該生產(chǎn)線2×14年7月1日至2×15年6月30日計(jì)提折舊=5000×2/25=400(萬(wàn)元)，大海公司該生產(chǎn)線2×15年7月1日至2×16年6月30計(jì)提折舊=(5000-400)×2/25=368(萬(wàn)元)，因此，大海公司2×15年生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額=400×6/12+368×6/12=384(萬(wàn)元)。

(4)2×15年12月31日該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

理由：2×15年12月31日該生產(chǎn)線公允價(jià)值扣減處置費(fèi)用后的余額為4420萬(wàn)元，大于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值4400萬(wàn)元，因此可收回金額為4420萬(wàn)元。

而2×15年12月31日生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=5000-400-368×6/12=4416(萬(wàn)元)，小于可收回金額，因此生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

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四、綜合題

長(zhǎng)江公司在2×18年相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)長(zhǎng)江公司于2×18年3月28日與黃海公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一批商品出售給黃海公司。合同約定價(jià)款總額為7000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日取得價(jià)款總額的30%，剩余70%尚未取得(假定在銷售當(dāng)日控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移)。

長(zhǎng)江公司于簽約日收到黃海公司支付的2100萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)黃海公司提供的銀行賬戶余額情況，長(zhǎng)江公司估計(jì)能收到黃海公司貨款，為此，長(zhǎng)江公司在2018年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)該筆銷售收入7000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本5000萬(wàn)元。

2×18年9月，因自然災(zāi)害造成黃海公司生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，長(zhǎng)江公司預(yù)估黃海公司無(wú)法支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。長(zhǎng)江公司在編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

(2)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，2×18年1月1日，長(zhǎng)江公司將所持有黃河公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2×18年1月1日，長(zhǎng)江公司所持有黃河公司股票共計(jì)3000萬(wàn)股，其中2500萬(wàn)股系2×17年1月5日以每股5元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款12500萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬(wàn)元;500萬(wàn)股系2×17年10月18日以每股4.5元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2250萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2×17年12月31日，黃河公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。

2×18年12月31日，長(zhǎng)江公司對(duì)持有的黃河公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。2×18年12月31日，黃河公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元。

(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，長(zhǎng)江公司2×18年9月30日與黃河公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給黃河公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，黃河公司應(yīng)于2×19年1月15日前支付上述款項(xiàng);長(zhǎng)江公司應(yīng)協(xié)助黃河公司于2×19年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

長(zhǎng)江公司辦公用房系2×14年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×18年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2×18年度，長(zhǎng)江公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

(4)2×18年10月25日，長(zhǎng)江公司與大海公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將長(zhǎng)江公司應(yīng)收大海公司貨款3510萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)大海公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，大海公司于10月31日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，長(zhǎng)江公司持有大海公司20%的股權(quán)，對(duì)大海公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項(xiàng)系長(zhǎng)江公司向大海公司銷售產(chǎn)品形成，至2×18年10月31日長(zhǎng)江公司已提壞賬準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。10月31日大海公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10500萬(wàn)元(含長(zhǎng)江公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為800萬(wàn)元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

2×18年11月至12月，大海公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。長(zhǎng)江公司取得投資時(shí)，大海公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2018年末已出售40箱。

2×18年12月31日，因?qū)Υ蠛９�司投資出現(xiàn)減值跡象，長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。

長(zhǎng)江公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　40

(5)長(zhǎng)江公司2×18年度合并利潤(rùn)表中涉及影響資本公積和其他綜合收益的事項(xiàng)如下：

①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積2400萬(wàn)元;

②當(dāng)年取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升400萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積270萬(wàn)元;

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積1800萬(wàn)元。

假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(5)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司2×18年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)事項(xiàng)(1)，長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：2×18年第一季度末，商品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件，可以確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，后續(xù)無(wú)法收回部分賬款，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。

更正的分錄為：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

事項(xiàng)(2)，長(zhǎng)江公司將持有的黃河公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)僅在改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，才可以對(duì)業(yè)務(wù)模式改變的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。因避免對(duì)利潤(rùn)的影響而進(jìn)行的重分類屬于濫用會(huì)計(jì)政策。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 10500(3.5×3000)

貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　 10500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　1500(4×3000-10500)

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 286

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　2574

貸：其他綜合收益　　　　 2860(12500+80+2250+30-4×3000)

事項(xiàng)(3)，長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該房產(chǎn)于2×18年9月30日起屬于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊，需減值測(cè)試并對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

該項(xiàng)辦公用房至2×18年9月30日已計(jì)提累計(jì)折舊=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=9800-2160=7640(萬(wàn)元)，多計(jì)提折舊=40×3=120(萬(wàn)元)。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=7640-6200=1440(萬(wàn)元)。

更正的分錄為：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 120(40×3)

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　7640

累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2160

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　1440

事項(xiàng)(4)，長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理不正確，理由：債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資沒(méi)有按照公允價(jià)值入賬;后續(xù)計(jì)量未按正確的權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

債務(wù)重組時(shí)，長(zhǎng)江公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為其公允價(jià)值2400萬(wàn)元，高于重組債權(quán)賬面價(jià)值2310萬(wàn)元(3510-1200)的90萬(wàn)元應(yīng)沖減信用減值損失;長(zhǎng)江公司應(yīng)調(diào)增被投資單位凈虧損=(800-500)×40%=120(萬(wàn)元)，增加投資損失=120×20%=24(萬(wàn)元);

2×18年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2400-40-24=2336(萬(wàn)元)，確認(rèn)減值136萬(wàn)元。

更正的分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　90

貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　24

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 136

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 136

(2)①③④不應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)江公司2×18年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目。

增持子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積均屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

長(zhǎng)江公司2×18年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額為400萬(wàn)元。

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