2019年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換

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一、單項選擇題

1、甲公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面價值為800 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格1 000 000元，增值稅稅率為17%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金支付給乙公司20 000元作為補(bǔ)價，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用3 000元。設(shè)備的原價為900 000元，已提折舊200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為800 000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為(　)。

A、23 000元

B、-34 000元

C、-11 000元

D、0

2、在不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值不應(yīng)考慮的因素是(　)。

A、換出資產(chǎn)的賬面余額

B、換出資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備

C、換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費

D、換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額

3、A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機(jī)器設(shè)備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是(　)。

A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元

B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元

D、B公司換出庫存商品不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

4、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產(chǎn)用設(shè)備換入B公司的一批商品，A公司換出設(shè)備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準(zhǔn)備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計稅價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為(　)。

A、60萬元

B、80萬元

C、93.6萬元

D、1 00萬元

5、甲公司以其持有的丙公司股票交換乙公司的一棟自用辦公樓，并將換入的辦公樓直接對外出租。甲公司所持有丙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元。乙公司用于交換的辦公樓的賬面價值為26萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是(　)。

A、換出辦公樓按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

B、換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)

C、換入丙公司股票按換出辦公樓的賬面價值計量

D、換出辦公樓的處置凈收益為4萬元

二、多項選擇題

1、2013年初，甲公司以其持有的丙公司30%股權(quán)與乙公司一項固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，甲公司換出股權(quán)的賬面價值為280萬元，其中成本200萬元，損益調(diào)整60萬元，其他權(quán)益變動20萬元，公允價值為300萬元。乙公司換出固定資產(chǎn)賬面成本600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊，至交換時已經(jīng)計提折舊2年，交換日公允價值260萬元，乙公司除上述資產(chǎn)外還向甲公司支付補(bǔ)價40萬元。假設(shè)不考慮增值稅等其他因素影響，雙方換入資產(chǎn)后其用途不變，則下列表述中正確的有(　)。

A、甲公司換出長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)處置損益20萬元

B、甲公司換入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的入賬價值260萬元

C、乙公司換出固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)處置損益44萬元

D、乙公司換入長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的入賬價值為280萬元

2、甲公司與乙公司簽訂了一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的一項對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資換入乙公司的一項交易性金融資產(chǎn)。甲公司持有長期股權(quán)投資的持股比例為40%，初始投資成本為500萬元，投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為1 500萬元，在持有期間，被投資單位所有者權(quán)益變動500萬元(其中實現(xiàn)凈利潤400萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元);交換時，該項股權(quán)的公允價值為900萬元，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元。乙公司換出的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為800萬元(其中成本700萬元，公允價值變動100萬元)，公允價值為900萬元。假設(shè)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他影響因素。則下列說法中正確的有(　)。

A、甲公司應(yīng)確認(rèn)處置損益140萬元

B、乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為900萬元

C、乙公司確認(rèn)的處置損益為200萬元

D、甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為900萬元

3、下列表述符合“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量”條件的有(　)。

A、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場

B、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場

C、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的

D、能采用估值技術(shù)計算

4、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有(　)。

A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同

B、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

C、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

D、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

5、下列交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

A、以可供出售債務(wù)工具投資換取土地使用權(quán)

B、以預(yù)付賬款換取交易性金融資產(chǎn)

C、以持有至到期投資換取具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資

D、以投資性房地產(chǎn)換取存貨

6、依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項目中屬于非貨幣性項目的有(　)。

A、應(yīng)收票據(jù)

B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

C、可供出售金融資產(chǎn)

D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

答案見尾頁

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一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 由于該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以甲公司確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換損益的金額為0，分錄為：

借：固定資產(chǎn)857 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 136 000

貸：庫存商品 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　 170 000

銀行存款23 000

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查的知識點是：以賬面價值計量的會計處理。不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且在換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補(bǔ)價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值1 00-收到的補(bǔ)價20=80(萬元)。

相應(yīng)的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理 88

累計折舊 60

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12

貸：固定資產(chǎn) 1 60

借：庫存商品 80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6

銀行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

貸：固定資產(chǎn)清理 88

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 12

5、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，換出辦公樓即為辦公樓的處置，處置凈損益計入營業(yè)外收支;選項B，持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項C，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定;選項D，辦公樓的處置凈收益=30-26=4(萬元)。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的處置損益=300-280+20=40(萬元);選項B，甲公司換入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的入賬價值=300-40=260(萬元);選項C，乙公司換出固定資產(chǎn)時的賬面價值=600-600×2/5-(600-600×2/5)×2/5=216(萬元)，乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)處置損益=260-216=44(萬元);選項D，乙公司換入長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的入賬價值=260+40=300(萬元)。

甲公司相關(guān)分錄：

借：固定資產(chǎn) 260

銀行存款 40

其他綜合收益 20

貸：長期股權(quán)投資——成本 200

——損益調(diào)整 60

——其他權(quán)益變動 20

貸：投資收益 40

2、

【正確答案】 AD

【答案解析】 選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=900-[500+(1500×40%-500)+500×40%]+100×40%=140(萬元);選項B，乙公司換入長期股權(quán)投資的成本為900萬元，占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=2 500×40%=1 000(萬元)，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，所以應(yīng)以1 000萬元作為入賬價值;選項C，乙公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益=900-800=100(萬元)，選項D，甲公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為900萬元。

3、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

4、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查的知識點是：商業(yè)實質(zhì)的判斷。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。所以，選項D不符合題意。

5、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 應(yīng)收票據(jù)和準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。

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