2019年注冊會計師《會計》考點(17)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

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非貨幣性資產(chǎn)交換中，認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

支付的貨幣性資產(chǎn)(不含增值稅)

換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價) 小于 25%(不含25%

或：

收到的貨幣性資產(chǎn)(不含增值稅)

換出資產(chǎn)的公允價值(或換入資產(chǎn)的公允價值+收到的補價) 小于 25%(不含25%

【提示1】上述計算是按照雙方交換以公允價值為基礎(chǔ)確定的;

【提示2】公允價值為不含增值稅的市場價格。

以公允價值計量的會計處理

(一)換入資產(chǎn)入賬價值的確定:分錄法：

借：換入資產(chǎn)成本(倒擠)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進)

銀行存款(收到的所有貨幣)

貸：換出資產(chǎn)的公允價值

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)

銀行存款(支付的所有貨幣)

[提示1]貸方加 借方減。(有什么算什么)

[提示2 ] 需要確認換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的資產(chǎn)處置損益 。

視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售存貨處理，按照公允價值確認銷售收入(主營業(yè)務(wù)收入)，同時按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(主營業(yè)務(wù)成本)，涉及增值稅銷項稅額的計算增值稅銷項稅額。

2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置處理，換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

3.換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的(長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等)應(yīng)視同金融資產(chǎn)的處置處理，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

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