2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第七章長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

1、甲、乙公司為同屬某集團公司控制的兩家子公司。2×15年2月26日，甲公司以賬面價值3 000萬元、公允價值3 600萬元的庫存商品為對價，自集團公司處取得對乙公司60%的股權(quán)并能夠控制乙公司;當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在其最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為5 200萬元、可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6 200萬元。2×15年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2×14年度現(xiàn)金股利500萬元。不考慮稅費等其他因素，上述交易或事項影響甲公司2×15年利潤表利潤總額的金額是(　　)萬元。

A.300

B.500

C.600

D.900

【答案】A

【解析】同一控制下的投資不影響損益，只有發(fā)放股利的交易才影響損益。影響甲公司2×15年利潤表利潤總額的金額=投資收益500×60%=300(萬元)。

2、甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益為(　)萬元。

A.2100

B.2280

C.2286

D.2400

【答案】C

【解析】投資收益=[8 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12]×30%=2 286(萬元)。

3、甲公司持有乙公司30%股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｒ夜?015年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元。2015年1月1日，乙公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2015年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司2015年應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

A.58 920

B.60 000

C.61 080

D.0

【答案】A

【解析】甲公司應(yīng)確認投資收益=(200 000-100×600×6%)×30%= 58 920(萬元)。

4、甲公司于2013年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時乙公司一項A商品的公允價值為2 000萬元，賬面價值為1 600萬元。除該A商品外，甲公司取得投資時乙公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。乙公司2013年度利潤表中凈利潤為10 000萬元。2013年4月20日乙公司向甲公司銷售B商品一批，銷售價格為1 000萬元，產(chǎn)品成本為800萬元。至2013年12月31日，在甲公司取得投資時乙公司的上述A商品有80%對外銷售;乙公司本年度向甲公司銷售的B商品中，甲公司已出售60%給外部獨立的第三方。不考慮其他因素，甲公司2013年確認對乙公司的投資收益是(　　)萬元。

A.2 868

B.2 880

C.2 940

D.2 952

【答案】B

【解析】甲公司確認的投資收益=[10 000-(2 000-1 600)×80%-(1 000-800)×(1-60%)]×30%=2 880(萬元)。

5、甲企業(yè)于2014年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。至2014年12月31日，乙公司已將該存貨對外銷售80%。2014年11月，甲企業(yè)將其成本為400萬元的某商品以600萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2014年12月31日，乙公司將上述存貨對外銷售40%。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤為2 500萬元。假定不考慮所得稅因素影響。若甲企業(yè)需要編制合并財務(wù)報表，在合并報表中甲企業(yè)對乙公司的股權(quán)投資2014年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

A.444

B.500

C.492

D.468

【答案】D

【解析】甲企業(yè)個別報表中應(yīng)確認的投資收益=[2 500-(1 200-1 000)×80%-(600-400)×(1-40%)]×20%=444(萬元);甲企業(yè)合并報表中應(yīng)確認的投資收益=個別報表投資收益444+抵消分錄恢復(fù)的投資收益[(600-400)×(1-40%)]×20%=468(萬元)。

6、甲公司、乙公司共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為1 000萬元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙兩公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(機器)出資，該機器的原價為400萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為600萬元，未計提減值;乙公司以現(xiàn)金出資400萬元，此外，乙公司另支付100萬元給甲公司。甲公司應(yīng)確認的屬于其他合營方的利得是( )萬元。

A.300

B.100

C.150

D.125

【答案】D

【解析】甲公司投出非貨幣性資產(chǎn)實現(xiàn)營業(yè)外收入600—300=300，則收到的100萬中包含的利得=300/600×100=50，屬于合營企業(yè)其他合營方的利得=(300—50)×(1—50%)=125萬元。

7、2012年1月1日M公司支付270萬元收購甲公司持有N公司股份總額的30%，達到重大影響程度，當(dāng)日N公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元，N公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，實際發(fā)放日為5月4日。12月31日N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬元，2012年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。2013年N公司發(fā)生凈虧損200萬元，12月31日M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。2014年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則M公司持有此長期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計收益額為(　)萬元。

A.80

B.58

C.60

D.40

【答案】D

【解析】累計收益=分得股利200×30%+出售價款250—投資成本270=40萬元;也可以根據(jù)權(quán)益法逐步核算。

8、甲公司2014年1月1日以3 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2014年度利潤總額的影響為(　)萬元。

A.165

B.180

C.465

D.480

【答案】C

【解析】對甲公司2014年利潤總額的影響=營業(yè)外收入11000×30%-(3000+15)+投資收益600×30%=465(萬元)。

9、甲公司系乙公司的母公司。2×13年1月1日，甲公司以銀行存款8100萬元從本集團外部購入丙公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)，能夠有權(quán)利主導(dǎo)丙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元，除某項無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值2000萬元外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)自購買日起按5年、直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2×15年1月1日，乙公司購入甲公司所持丙公司的60%股權(quán)，實際支付款項8000萬元，形成同一控制下的企業(yè)合并。2×13年1月1日至2×14年12月31日，丙公司實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素，乙公司2×15年1月1日購入丙公司股權(quán)的初始投資成本為(　　)萬元。

A.8760

B.8520

C.9420

D.9660

【答案】C

【解析】乙公司2×15年1月1日購入丙公司股權(quán)的初始投資成本=[12000+(3000-2000/5×2)]×60%+歸屬于甲公司的商譽(8100-12000×60%)=9420(萬元)，或原合并成本8100+凈資產(chǎn)變動份額(3000-2000/5×2)×60%。

多項選擇題

1、甲公司2×13年取得乙公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y后至2×14年年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 800萬元，未作利潤分配;乙公司因接受其他股東資本性投入增加資本公積100萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動;不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，不正確的有(　　)。

A.對乙公司長期股權(quán)投資的初始入賬價值按3 600萬元計量

B.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當(dāng)期損益

C.2×14年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為4 260萬元

D.投資后因乙公司接受其他股東的資本性投入增加資本公積100萬元應(yīng)調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入其他綜合收益

【答案】CD

【解析】按權(quán)益法調(diào)整后的9 000×40%=3600萬元是長期股權(quán)投資的入賬價值，選項A錯誤;甲公司實際支付的款項3 500萬元小于享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3 600萬元(9 000×40%)，差額計入營業(yè)外收入，選項B正確;2×14年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=3 600+1 800×40%+100×40%=4 360(萬元)，選項C錯誤;投資后因乙公司接受其他股東資本性投入增加資本公積100萬元調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入資本公積(其他資本公積)，選項D錯誤。

2、甲公司2014年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司，甲公司、乙公司2014年發(fā)生的下列交易或事項中，會對甲公司2014年個別財務(wù)報表中確認對乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有(　　)。

A.甲公司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80萬元出售給乙公司作為固定資產(chǎn)

B.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

C.乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)

D.投資時甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值

【答案】AC

【解析】選項B，甲公司不做會計處理;選項A和選項C屬于內(nèi)部交易，會影響調(diào)整后的凈利潤，因此會影響投資收益;選項D確認營業(yè)外收入，不影響投資收益。

計算題

1、甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮其他因素。甲企業(yè)需要編制合并報表。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×7年末應(yīng)編制的會計分錄;

(2)編制甲企業(yè)20×7年末在合并報表中應(yīng)編制的調(diào)整分錄;

【答案】

(1)甲企業(yè)20×7年末：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　560(2 800×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　560

(2)甲企業(yè)20×7年末在合并報表中的處理：

上述分錄可分解為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　640(3 200×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　 640

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 80

所以，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)編制調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　80

貸：存貨　　　　　　　　　　80

2、甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮其他因素。

要求：編制甲企業(yè)20×7年末在個別報表中的會計分錄和合并報表中的調(diào)整分錄。

【答案】

(1)個別報表：甲企業(yè)20×7年末應(yīng)確認投資收益：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320[(2 000-400)×20%]

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

(2)合并報表：順流交易虛增了甲企業(yè)個別報表中的營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)抵消：

上述分錄可分解為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400(2 000×20%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　400

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 80

所以，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)編制調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　200(1 000×20%)

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80