2018年注冊會計師《會計》每日一練(7月29日)
1、2016年1月1日,甲公司以1 043.28萬元(包含交易費用)購入當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1 000萬元,票面年利率6%,實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日,該持有至到期投資的計稅基礎為( )萬元。
A.1 095.44
B.1 043
C.1 035.15
D.1 000
【答案】A
【解析】國際會計準則規(guī)定,如果一項資產(chǎn)在將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不需要納稅,其賬面價值等于計稅基礎;因債券在計算利息時已完稅,以后收回本息是無需納稅,所以,持有至到期投資賬面價值=1 043.28×(1+5%)=1 095.44(萬元),即計稅基礎與賬面價值相等為1 095.44萬元。
2、甲公司2016年利潤總額為200萬元,適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年發(fā)生的會計事項中,會計與稅收規(guī)定之間存在的差異包括:(1)確認持有至到期國債投資利息收入30萬元;(2)持有的以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)在年末的公允價值上升150萬元,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額,出售時一并計算應稅所得;(3)計提存貨跌價準備70萬元。假定甲公司2016年1月1日不存在暫時性差異,預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2016年度所得稅費用為( )萬元。
A.3.3
B.9.7
C.42.5
D.56.1
【答案】C
【解析】當期所得稅=(200-30-150+70)×25%=22.5(萬元),遞延所得稅費用=150×25%-70×25%=20(萬元),所得稅費用總額=22.5+20=42.5(萬元)。
3、某公司2014年12月1日購入的一項環(huán)保設備,原價為1 000萬元,使用年限為10年,會計處理時按照直線法計提折舊,稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊,設備凈殘值為0。2016年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2016年末該設備的計稅基礎是( )萬元。
A.800
B.720
C.640
D.560
【答案】C
【解析】該設備2016年末的賬面價值=原值1 000-折舊200-減值80=720(萬元)。按稅法規(guī)定應采用雙倍余額遞減法折舊,2016年末的計稅基礎=1 000-200-160=640(萬元)。
多項選擇題
1、下列項目中,會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.預提產(chǎn)品售后保修費用
B.計提存貨跌價準備
C.會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊
D.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應付職工薪酬(稅法規(guī)定行權(quán)時稅前扣除)
【答案】ABD
【解析】選項A,會使預計負債賬面價值大于其計稅基礎,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B和選項D,會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎,從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項C,會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎,從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異。
2、下列有關(guān)所得稅列報的表述中正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債在資產(chǎn)負債表中列示
B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示
C.一般情況下,在個別報表中,遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示
D.一般情況下,在合并報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可予抵銷
【答案】BC
【解析】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示,選項A不正確;在合并報表中,納入合并范圍的企業(yè)中,一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷,除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算,選項D不正確。
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