2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第五套)

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　編輯推薦：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題匯總

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)

　　1 被審計(jì)單位的存貨采用實(shí)地盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列監(jiān)盤計(jì)劃設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.為合理安排時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)，以避免期末集中監(jiān)盤

　　B.對(duì)金額較大的存貨地點(diǎn)列入監(jiān)盤地點(diǎn)，對(duì)其他無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，采用替代審計(jì)程序

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接近財(cái)務(wù)報(bào)表日監(jiān)盤，并對(duì)盤點(diǎn)日與報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)安排實(shí)施其他審計(jì)程序，以確定存貨是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?/p>

　　D.對(duì)存放在外地的重要存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向保管方函證以獲取該存貨的數(shù)量和狀況的可靠性證據(jù)

　　參考答案：A

　　參考解析：如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加期末盤點(diǎn)。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。

　　2 下列情況中，最有可能從被審計(jì)單位生產(chǎn)負(fù)責(zé)人那里詢問(wèn)得到的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)的抵押情況

　　B.固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況

　　C.固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況

　　D.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況

　　參考答案：B

　　參考解析：固定資產(chǎn)抵押、擔(dān)保及其變動(dòng)情況是管理層做出的決定，不是生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人熟知的，所以不易從生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人處獲取審計(jì)證據(jù);固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況是會(huì)計(jì)部門所熟知的，也不易獲取審計(jì)證據(jù);固定資產(chǎn)的管理(報(bào)廢或毀損)是生產(chǎn)負(fù)責(zé)人所熟知的，所以選項(xiàng)B正確。

　　3 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無(wú)法償還。截至審計(jì)報(bào)告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，Y公司已不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)條件編制財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)( )。

　　A.出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　B.出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況

　　C.按照特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定辦理

　　D.出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：D

　　4 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施是(　)。

　　A.具體應(yīng)對(duì)措施

　　B.實(shí)施更多的控制測(cè)試

　　C.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

　　D.總體應(yīng)對(duì)措施

　　參考答案：D

　　參考解析：薄弱的控制環(huán)境影響的是報(bào)表整體，很有可能對(duì)整個(gè)的業(yè)務(wù)流程都有影響，不能限定在認(rèn)定層次上，所以這時(shí)需要采取的是總體應(yīng)對(duì)措施，是針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次而言的。

　　5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)乙公司有如下對(duì)所審計(jì)期間2013年的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定，其中違反收入的截止性認(rèn)定的是(　)。

　　A.將2014年1月的銷售收入提前記入2013年12月

　　B.將2013年7月份收入500萬(wàn)漏記

　　C.銷售業(yè)務(wù)合同上列示金額為300萬(wàn)，實(shí)際入賬1000萬(wàn)

　　D.2013年3月記賬憑證上某項(xiàng)業(yè)務(wù)收入金額為200萬(wàn)，人賬金額為500萬(wàn)

　　參考答案：A

　　參考解析：將已發(fā)生的銷售收入漏記屬于完整性認(rèn)定存在問(wèn)題;入賬金額與實(shí)際金額不一致的屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定有誤。

　　6 下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離

　　B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)

　　C.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)

　　D.規(guī)定每年末盤點(diǎn)現(xiàn)金一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　參考答案：D

　　參考解析：良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該是按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，而不是按年，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7 在審計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本占應(yīng)付賬款賬面金額的5%，同時(shí)在樣本中發(fā)現(xiàn)了150元的錯(cuò)報(bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用比率法得出的總體錯(cuò)報(bào)最佳估計(jì)值是(　)。

　　A.3000元

　　B.1500元

　　C.2000元

　　D.750元

　　參考答案：A

　　參考解析：比率法是用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例，所以估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額是l50÷5%=3000(元)

　　8 對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)收人的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是(　)。

　　A.甲公司與購(gòu)貨方簽訂的合同

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向購(gòu)貨方函證的回函

　　C.甲公司產(chǎn)品銷售的出庫(kù)憑證

　　D.甲公司管理層提供的聲明書(shū)

　　參考答案：B

　　參考解析：選項(xiàng)ACD屬于來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項(xiàng)B是來(lái)源于被審計(jì)單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠，所以選擇B。

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　　9 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃?rùn)z查一個(gè)20張支票的樣本，以了解其是否按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度所規(guī)定的那樣進(jìn)行會(huì)簽。在20張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票丟失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)局限性的原因，下列各項(xiàng)中，同時(shí)需要做的是(　)。

　　A.按照樣本規(guī)模為19來(lái)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

　　B.在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)把丟失支票視為一項(xiàng)誤差

　　C.把這張丟失支票按照其他l9張的情況來(lái)對(duì)待

　　D.選取另一張支票并代替這張丟失的支票

　　參考答案：B

　　參考解析：由于支票的丟失屬于內(nèi)部控制存在缺陷.應(yīng)當(dāng)視為一種誤差，查明原因。

　　10 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定函證應(yīng)收賬款的時(shí)間時(shí)，不正確的是(　)。

　　A.審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后，立即進(jìn)行函證

　　B.為減少函證回函差異，審計(jì)項(xiàng)目組在執(zhí)行其他審計(jì)程序后實(shí)施函證

　　C.因被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn))低，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表日前實(shí)施函證

　　D.在年終對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤的同時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：B

　　參考解析：因函證應(yīng)當(dāng)充分考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，如果在其他審計(jì)程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時(shí)間被浪費(fèi)掉;另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來(lái)確定是否需要實(shí)施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項(xiàng)B不正確。

　　11 下列有關(guān)選用的抽樣方法的運(yùn)用的說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A.在不進(jìn)行分層的情況下，通常采用均值估計(jì)方法推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　B.抽樣發(fā)現(xiàn)少量錯(cuò)報(bào)，可以采用比率估計(jì)方法推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　C.抽樣未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，可以采用差額估計(jì)方法推斷總體錯(cuò)報(bào)

　　D.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量大金額差異的情況下，可以使用概率比例規(guī)模抽樣

　　參考答案：D

　　參考解析：樣本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或僅發(fā)現(xiàn)少量錯(cuò)報(bào)時(shí)，不宜使用差額估計(jì)或比率估計(jì)方法推斷總體錯(cuò)報(bào)。均值估計(jì)方法在未分層的情況下不宜使用。

　　12 下列有關(guān)信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.自動(dòng)化控制下，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.對(duì)信息技術(shù)下內(nèi)部控制的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制兩方面進(jìn)行

　　C.信息技術(shù)的一般控制通常能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)

　　D.信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過(guò)輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動(dòng)系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標(biāo)包括：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過(guò)授權(quán)和訪問(wèn)限制

　　參考答案：C

　　參考解析：信息技術(shù)-般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定作出問(wèn)接貢獻(xiàn)。有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)。

　　13 下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

　　B.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

　　C.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　D.如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　參考答案：C

　　參考解析：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，是屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)證據(jù)可靠性的因素。

　　14 對(duì)屬于被審計(jì)單位所有但存放在外的存貨，如果函證的回函不能令人滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施不包括(　)。

　　A.審核與交易有關(guān)的證明文件

　　B.親自前往監(jiān)盤

　　C.委托當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤

　　D.直接出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：D

　　參考解析：如獲取的信息使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方的誠(chéng)信和客觀性產(chǎn)生疑慮.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。此時(shí)并不是直接考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　15 在計(jì)劃審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，這些方面不包括的是( )。

　　A.在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息

　　B.了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制

　　C.了解合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令

　　D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)情況，包括審計(jì)計(jì)劃和使用的重要性

　　參考答案：D

　　16 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為2014年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2014年3月20日。如果針對(duì)2014年3月18日知悉了可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。

　　A.與管理層討論該事項(xiàng)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改

　　B.如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告

　　C.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改實(shí)施程序后，修改了審計(jì)報(bào)告，增加補(bǔ)充報(bào)告日期為“除附注×所述事項(xiàng)的日期為2014年3月18日之外，2014年3月15日”

　　D.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改實(shí)施程序后，出具新的審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告日期修改為“2014年3月18日”

　　參考答案：D

　　參考解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，可對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改實(shí)施程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可修改審計(jì)報(bào)告，并增加補(bǔ)充報(bào)告日期，或出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

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　　17 下列有關(guān)對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.有關(guān)存貨“完整性”和“存在”認(rèn)定不可用監(jiān)盤程序予以證實(shí)

　　B.在計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額不大但價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目

　　C.存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動(dòng)不大的存貨項(xiàng)目

　　D.存貨截止測(cè)試的主要方法是檢查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)，確定每張發(fā)票均有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫(kù)單)

　　參考答案：D

　　參考解析：計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁”的項(xiàng)目。

　　18 下列關(guān)于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)僅根據(jù)自己的專業(yè)判斷和往年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃

　　B.存貨監(jiān)盤程序用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍

　　D.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)間的分配以及審計(jì)成本的核算

　　參考答案：C

　　參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠僅憑自己的專業(yè)判斷和往年經(jīng)驗(yàn)來(lái)編制計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上,編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排;選項(xiàng)B錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤程序用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　19 下列各項(xiàng)中屬于信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的是(　)。

　　A.程序開(kāi)發(fā)控制

　　B.處理控制

　　C.數(shù)據(jù)訪問(wèn)控制

　　D.程序變更控制

　　參考答案：B

　　參考解析：選項(xiàng)ACD屬于一般控制。

　　20 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的測(cè)試，特別適用于對(duì)存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)的認(rèn)定的測(cè)試

　　B.相對(duì)于在控制測(cè)試中利用以前測(cè)試結(jié)論而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中利用以前細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論和證據(jù)更加謹(jǐn)慎

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于審計(jì)成本的考慮用實(shí)質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.將財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)記錄相核對(duì)、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他重大會(huì)計(jì)調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測(cè)試

　　參考答案：C

　　參考解析：不能出于成本的考慮減少不可替代的細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　21 下列有關(guān)審計(jì)檔案的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案

　　B.永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案

　　C.當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案

　　D.永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案至少保存10年

　　參考答案：D

　　參考解析：永久性檔案的保存期限同樣是10年。

　　22 下列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.為支持所得出的結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但內(nèi)部審計(jì)不會(huì)采用函證和分析程序

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序

　　C.如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

　　D.在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持獨(dú)立性和客觀性，及其工作評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能信賴內(nèi)部審計(jì)工作

　　參考答案：A

　　參考解析：內(nèi)部審計(jì)也可以采用函證和分析程序等審計(jì)方法。

　　23 下列關(guān)于與老師達(dá)成一致意見(jiàn)的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.有效的雙向溝通有利于將老師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起

　　B.適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于老師

　　C.適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于老師

　　D.有效的雙向溝通有利于在審計(jì)過(guò)程中對(duì)老師工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　參考答案：B

　　參考解析：與老師達(dá)成一致意見(jiàn)適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款。

　　24 注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進(jìn)行測(cè)試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項(xiàng)目單位的累計(jì)金額表如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計(jì)算的樣本間隔是l250(5000÷4=1250)元，確定選樣起點(diǎn)是500，則選出的4張銷售發(fā)票號(hào)是(　)。

　　A.1，3，6，7

　　B.2，4，7，8

　　C.2，4，6，9

　　D.1，3，5，8

　　參考答案：A

　　參考解析：選出的4個(gè)樣本數(shù)額為500、1750、3000、4250，這4數(shù)字分別包含在第l、3、6、7張銷售發(fā)票的累計(jì)金額以內(nèi)，選擇的樣本即為這4張發(fā)票。

　　25 下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述中，正確的是(　　)。

　　A.導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段通常加在審計(jì)意見(jiàn)段之后

　　B.審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括附件，即已審財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.審計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主任會(huì)計(jì)師簽字蓋章

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，可在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　參考答案：D

　　參考解析：審計(jì)報(bào)告是針對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表而出具的，管理層簽署已審財(cái)務(wù)報(bào)表，然后和審計(jì)報(bào)告一同對(duì)外報(bào)出。并不是審計(jì)報(bào)告中附件包含所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。附件通常是指重要的財(cái)務(wù)處理等。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解信息技術(shù)應(yīng)用控制時(shí)，一般應(yīng)關(guān)注的有(　)。

　　A.信息處理的完整性和準(zhǔn)確性

　　B.交易處理的授權(quán)

　　C.數(shù)據(jù)訪問(wèn)的限制

　　D.程序的變更

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：選項(xiàng)D屬于一般控制。

　　2、當(dāng)重要組成部分由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.如果集團(tuán)項(xiàng)目組決定利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，需要進(jìn)一步考慮能否從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取所需信息

　　B.當(dāng)集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　C.當(dāng)集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定

　　D.當(dāng)集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，如果法律法規(guī)禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項(xiàng)B，當(dāng)集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法獲取重要組成部分充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組需要考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第10號(hào)一集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》。

　　3、如果存在著已知的事項(xiàng)或情況，是超出管理層評(píng)估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。下列做法中，正確的有(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺(jué)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取進(jìn)一步措施審計(jì)這些事項(xiàng)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在重要性

　　D.除詢問(wèn)管理層外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：由于事項(xiàng)或情況發(fā)生的時(shí)點(diǎn)距離作出評(píng)估的時(shí)點(diǎn)越遠(yuǎn)，與事項(xiàng)或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度也相應(yīng)增加，因此在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

　　4、下列可分類為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的有(　　)。

　　A.帶其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　B.帶其他報(bào)告責(zé)任段但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　C.含有少量修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告

　　D.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　5、下列交易事項(xiàng)、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額即使低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的經(jīng)濟(jì)決策的有(　)。

　　A.被審計(jì)單位管理層薪酬

　　B.影響獲利趨勢(shì)

　　C.違法行為

　　D.被審計(jì)單位的銷售收入

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。包括下列因素：(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知;(2)獲利能力趨勢(shì);(3)因沒(méi)有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響;(4)計(jì)算管理層報(bào)酬(金等)的依據(jù);(5)由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對(duì)損失的敏感性; (6)重大或有負(fù)債;(7)通過(guò)一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易;(8)關(guān)聯(lián)方交易;(9)可能的違法行為、違約和利益沖突;(10)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成;(11)可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性;(12)管理層的偏見(jiàn)。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化;(13)管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷;(14)與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性;(15)自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來(lái)賬戶特征發(fā)生的改變(例如：新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類);(16)個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵消產(chǎn)生的影響。
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　　6、為評(píng)價(jià)乙公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施以下控制測(cè)試所獲取的審計(jì)證據(jù)中，無(wú)法單獨(dú)證明事實(shí)真相的有(　)。

　　A.要求每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

　　B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名

　　C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名

　　D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致

　　參考答案：A,B

　　參考解析：選項(xiàng)AB也許能證明實(shí)際收款金額，但無(wú)法證明存款金額，更不能證明這兩個(gè)金額是否一致。選項(xiàng)CD中的每個(gè)程序都同時(shí)涉及收款與存款，又可能單獨(dú)證明事實(shí)真相。

　　7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列情形表明被審計(jì)單位存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有(　)。

　　A.從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易

　　B.從事大額日常銷售業(yè)務(wù)

　　C.與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易

　　D.重大、異常的交易

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項(xiàng)B，大額日常銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)正常業(yè)務(wù)，不屬于導(dǎo)致舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素?？紤]舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的內(nèi)容參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第5號(hào)一重大非常規(guī)交易》。

　　8、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤，下列表述中未進(jìn)行適當(dāng)職責(zé)分離的有(　)。

　　A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員同時(shí)負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬

　　B.編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票

　　C.合同訂立人員負(fù)責(zé)就銷售價(jià)格、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判

　　D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管均由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款與銀行存款記賬工作不相容;選項(xiàng)B，開(kāi)發(fā)票與編制銷貨通知單工作不相容;選項(xiàng)C，銷售合同訂立與談判等工作不相容;選項(xiàng)D，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)與保管工作不相容。

　　9、審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性分析程序的內(nèi)容包括(　)。

　　A.將本期期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)的原因

　　B.將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)的趨勢(shì)是否正常

　　C.計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨以及對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析

　　D.分析存貨、營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時(shí)點(diǎn)賬戶，其年末余額并不來(lái)自各月月末余額，因此實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。

　　10在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用審計(jì)抽樣時(shí)，下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)應(yīng)考慮的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平

　　C.針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定)的分析程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　D.可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)水平

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，我們要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估的高低決定著如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而需要考慮相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)ABC的內(nèi)容其實(shí)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里面的三個(gè)要素。
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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)
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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，祝考生取得好成績(jī)。

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易：

　　(1)2014年1月3日收到一批貨物，成本是18220元，相關(guān)發(fā)票記錄的時(shí)間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時(shí)間是2013年12月29日，目的地交貨。

　　(2)2013年12月28日收到一批貨物，成本是6250元，未對(duì)發(fā)票進(jìn)行記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)部門找到該發(fā)票，上面標(biāo)明“寄售”。

　　(3)在存貨監(jiān)盤時(shí)，發(fā)運(yùn)間有一個(gè)裝有產(chǎn)品的箱子，產(chǎn)品成本81 60元，箱子上標(biāo)有“等待發(fā)運(yùn)指令”，因此未納入存貨范圍。經(jīng)過(guò)調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是201 3年12月18日，但是箱子發(fā)運(yùn)日期和顧客付款日期是2014年1月10日。

　　(4)2014年1月6日收到的貨物，成本為7200元，于2014年1月7日記入采購(gòu)日記賬。發(fā)票上注明按起運(yùn)點(diǎn)交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于l2月31日并未到達(dá)，因此未納入存貨范圍。

　　(5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機(jī)器，在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運(yùn)間。發(fā)運(yùn)日期為2014年i月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該機(jī)器被排除在存貨之外。

　　要求：假設(shè)上述每項(xiàng)金額都是重要的，請(qǐng)指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍，并闡述理由。

　　參考解析：

　　(1)不應(yīng)納入。因以目的地交貨，貨物于2014年到達(dá)，該交易應(yīng)記錄于2014年。

　　(2)不應(yīng)納入。寄售商品不屬于被審計(jì)單位的存貨。

　　(3)應(yīng)納入。由于付款日期和發(fā)運(yùn)日期均在資產(chǎn)負(fù)債表日后，該存貨應(yīng)包含在存貨賬面余額中。

　　(4)應(yīng)納入。由于發(fā)貨日期是在資產(chǎn)負(fù)債表日前且采用按起運(yùn)點(diǎn)交貨的方式，所以應(yīng)記錄于2013年，該存貨屬在途存貨。

　　(5)不應(yīng)納入。定制的產(chǎn)品，合格即認(rèn)定為銷售，所以該存貨不應(yīng)包含在存貨賬面余額中。
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　　2、雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請(qǐng)中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。

　　資料一：

　　(1)2013年1月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，自2013年起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。在以前年度，利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。雪繽紛公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)2013年度，雪繽紛公司主要原材料奶油價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購(gòu)價(jià)格，雪繽紛公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購(gòu)系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對(duì)與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測(cè)試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

　　(3)2013年夏季氣溫較往年偏低，且隨著各種渠道宣傳健康講座等，市民的健康意識(shí)逐步提升，認(rèn)為水果比冰飲更為健康。

　　(4)雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動(dòng)為期三個(gè)月到六個(gè)月。財(cái)務(wù)部根據(jù)市場(chǎng)部上報(bào)的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動(dòng)預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。雪繽紛公司的市場(chǎng)營(yíng)銷管理制度規(guī)定，市場(chǎng)部應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)促銷活動(dòng)結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)統(tǒng)計(jì)該促銷活動(dòng)的實(shí)際支出，并辦理核算手續(xù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費(fèi)用。

　　(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要雇用大量臨時(shí)工。這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。

　　(6)與以前年度相比，雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　資料二：

　　明細(xì)項(xiàng)目 2013年未審數(shù) 2012年已審數(shù)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500000 2000000

　　其他應(yīng)付款-促銷活動(dòng)費(fèi)500000 350000

　　折扣費(fèi)用120000 100000

　　要求：針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　參考解析：

　　第(1)種情況匯率的變動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集2013年12月31日匯率資料。

　　第(3)種情況財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)資產(chǎn)高估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大資產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序的范圍，并將資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等和其他信息進(jìn)行比較。

　　第(4)種情況可能使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)電算化方面的老師參與審計(jì)工作。

　　(3)第(3)種情況屬于重大非常規(guī)交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣芾韺涌赡芨嗟慕槿霑?huì)計(jì)處理程序，人為處理數(shù)據(jù)的可能性較大。第(2)、

　　(5)種情況存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都可能影響華東公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能了力。
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　　3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行初步了解和分析，將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其余明細(xì)賬戶預(yù)期不存在錯(cuò)誤.進(jìn)行PPS抽樣效率更高，將全部應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶作為抽樣總體。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)很小，使用PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

　　(3)假設(shè)樣本規(guī)模為500個(gè)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出500個(gè)抽樣單元，對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬戶共495戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為495個(gè)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在PPS抽樣中應(yīng)特別控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)事項(xiàng)(I)至(4)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為PPS抽樣能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，請(qǐng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考解析：

　　(1)①事項(xiàng)(1)不正確。應(yīng)將“去除單獨(dú)進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶”作為抽樣總體。

　　事項(xiàng)②正確。

　　事項(xiàng)③不正確。在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次，項(xiàng)目盡管只審計(jì)一次，但是在統(tǒng)計(jì)上仍視為兩個(gè)樣本項(xiàng)目，故樣本中項(xiàng)目總數(shù)仍然是500個(gè)。同時(shí)，在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實(shí)物單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會(huì)導(dǎo)致無(wú)法正確量化抽樣結(jié)果。

　　事項(xiàng)④不正確。在PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)而間接地控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)，不需要特別控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說(shuō)法不正確。PPS抽樣對(duì)于低估的小余額樣本被選中的幾率比較低，對(duì)于賬面余額為零的總體項(xiàng)目沒(méi)有被選中的機(jī)會(huì)，所以不能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。
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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第一套)
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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第三套)
2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第四套)

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　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間10月17、18日舉行，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道提供“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》臨考沖刺試題(第五套)”，現(xiàn)在為提高階段，考生要注意學(xué)習(xí)的查漏補(bǔ)缺，往往查漏補(bǔ)缺做好的方法就是多做些習(xí)題檢驗(yàn)自己，就起到了很好的作用。希望本文能夠幫助你更好的全面沖刺2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，?？忌〉煤贸煽?jī)。

　　4、ABC股份有限公司是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查中發(fā)現(xiàn)以下4個(gè)方面的情況：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批。

　　(2)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開(kāi)具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　(3)開(kāi)具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。財(cái)務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

　　(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　要求：假定不考慮其他條件，從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議?

　　參考解析：

　　(1)“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對(duì)符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬的屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　(3)“財(cái)務(wù)部丁職員定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。

　　(4)“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
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　　5、某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)耳的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購(gòu)買而未消耗掉，但其實(shí)還可再為其他工作所用的)，這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。根據(jù)上述描述，回答以下問(wèn)題：

　　(1)你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。

　　(2)針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷，提出改進(jìn)建議。

　　參考解析：

　　(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊：

　　①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜，并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為，存貨可能被高估。

　?、趥}(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單，而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題，無(wú)法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任。

　　③領(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、茴I(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制，對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

　?、菸磳?shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。

　　(2)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議：

　?、俳⒂览m(xù)盤存制，倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。

　?、趥}(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。

　?、蹖?duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。

　　④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。

　?、輰?shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。
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　　四、綜合題(本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入)

　　X公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們?cè)趨R總各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理：

　　(1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬(wàn)元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬(wàn)元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開(kāi)始，首先購(gòu)人工程物資ll 70萬(wàn)元。領(lǐng)用該工程物資600萬(wàn)元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬(wàn)元，全部計(jì)入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司購(gòu)買價(jià)格為30萬(wàn)元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年.預(yù)計(jì)凈殘值率為2%)

　　(3)12月28日，X公司銷售商品50萬(wàn)元，成本為35萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中(不考慮增值稅問(wèn)題)。

　　(4)X公司l2月10日支付了l80萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。

　　(5)X公司2012年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為l00000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬(wàn)元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額l5000萬(wàn)元。(X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計(jì)提。X公司尚未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。)

　　(6)2012年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由l0年縮短至6年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購(gòu)人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元;購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，售價(jià)為l20萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 120

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6

　　其他業(yè)務(wù)收入 24

　　(8)2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為.X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬(wàn)元。X公司對(duì)此未作處理。假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬(wàn)元：未審利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于201 3年2月28日完成審計(jì)工作。并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的(1)、(4)、(5)、(7)、

　　(8)五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告?并草擬審計(jì)報(bào)告。(假定審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分)

　　參考解析：

　　(1)①2012年全年利息=2000 × 8%+1000×6%=220(萬(wàn)元)

　　2012年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(萬(wàn)元)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110

　　貸：在建工程110

　?、谧?cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨一折舊費(fèi)

　　3.43 [ 30×(1-2%)÷5×7÷l2]

　　貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊3.43

　　③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)50

　　貸：營(yíng)業(yè)收入50

　　借：營(yíng)業(yè)成本35

　　貸：存貨35

　?、茏?cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：預(yù)付款項(xiàng)180

　　貸：銷售費(fèi)用180

　?、葑?cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款15000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)15000

　　借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準(zhǔn)備

　　5650(115000×5%-100)

　　貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5650

　　⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　2012年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2=1500(萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用1500

　　貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊1500

　?、咦?cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入24

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入24

　?、圩?cè)會(huì)計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出一賠償支出450

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟450

　　(2)

　?、倬蚗公司存在的第(1)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平l50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對(duì)利潤(rùn)的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?、诰蚗公司存在的第(4)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者， 但又不至于發(fā)表否定意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　③就X公司存在的第(5)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)使得利潤(rùn)總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?、芫蚗公司存在的第(7)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?、菥蚗公司存在的第(8)個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(3)如果X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：

　　審計(jì)報(bào)告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表否定意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)

　　如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。

　　如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9350萬(wàn)元，利潤(rùn)總額將減少5650萬(wàn)元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬(wàn)元變?yōu)樘潛p650萬(wàn)元。

　　四、否定意見(jiàn)

　　我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)·北京市 二0一三年二月二十八日
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