審計期初余額的審計程序易考點 注冊會計師

　　【摘要】2015年注冊會計師考試時間于10月17日、18日舉行，現(xiàn)距離考試還有一個多月的時間，此階段是考生提高沖刺的時候，環(huán)球網(wǎng)校為幫助考生們在最后階段提高備考效率，環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)考試大綱及歷年經(jīng)驗整理并發(fā)布“審計期初余額的審計程序易考點 注冊會計師”，下面我們一起來學(xué)習(xí)審計期初余額的審計程序易考點

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　　期初余額的審計程序

　　一、影響期初余額的審計程序性質(zhì)和范圍的事項

　　注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質(zhì)和范圍取決于下列事項：

　　(1)被審計單位運用的會計政策;

　　(2)賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險;

　　(3)期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度;

　　(4)上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見。

　　二、注冊會計師對期初余額實施的審計程序

　　1.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

　　(1)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

　　(2)上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。某些情形下，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述。

　　2.確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計政策的運用

　　(1)了解、分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，按照所選用會計政策對被審計單位發(fā)生的交易或事項進行處理，是否能夠提供可靠、相關(guān)的會計信息;

　　(2)如果認(rèn)定被審計單位所選用的會計政策恰當(dāng)，應(yīng)確認(rèn)該會計政策是否在每一會計期間和前后各期得到一貫執(zhí)行，有無變更;

　　(3)如果發(fā)現(xiàn)會計政策發(fā)生變更，應(yīng)確定其變更理由是否充分，是否按規(guī)定予以變更，或者由于具體情況發(fā)生變化，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并關(guān)注被審計單位是否已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，對會計政策變更作出適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞峙?

　　(4)如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露。

　　3.上期財務(wù)報表已經(jīng)審計時對期初余額的審計程序

　　如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師需要考慮以下三個方面的事項以獲取對期初余額的審計證據(jù)：

　　(1)查閱前任注冊會計師的工作底稿;

　　(2)考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　(3)與前任注冊會計師溝通時的考慮。

　　4.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　(1)征得被審計單位同意后查閱前任注冊會計師的底稿

　　后任注冊會計師在征得被審計單位同意后，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。

　　(2)溝通的方式

　　溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送審計問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

　　(3)查閱的重點內(nèi)容

　　查閱前任注冊會計師審計工作底稿的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額;③復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響。

　　5.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

　　(1)注冊會計師能否通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在很大程度上依賴于注冊會計師對前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力的判斷;

　　(2)如果認(rèn)為前任注冊會計師不具有獨立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　6.與前任注冊會計師溝通時的考慮

　　注冊會計師無論在接受委托前、接受委托后，還是在發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時，均應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施。
 

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　　為了保障2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試計算機化考試順利舉行，及時處理計算機考試環(huán)境下可能發(fā)生的各種風(fēng)險和故障，維護考生的合法權(quán)益，根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試突發(fā)事件應(yīng)急處理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)就計算機考試環(huán)境下的故障處理辦法通告如下：

　　一、考點(考場)出現(xiàn)斷電情況的處理

　　如果個別考點(考場)出現(xiàn)斷電情況，可能影響該考點(考場)考生進入考場、下載試題、登錄考試頁面和正常答題。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　二、廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果個別考點(考場)廣域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生下載試題、登錄考試頁面。廣域網(wǎng)故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　三、局域網(wǎng)出現(xiàn)故障情況的處理

　　如果考試開始前個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生登錄考試頁面?？荚囬_始后局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，對考生不會產(chǎn)生影響。如果考試結(jié)束時個別考點(考場)局域網(wǎng)出現(xiàn)故障，可能影響該考點(考場)考生主動提交答題結(jié)果。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　四、考試管理機出現(xiàn)故障情況的處理

　　考試管理機是每個考場用于接收、上傳考試數(shù)據(jù)以及管理考試過程的計算機。如果個別考場考試管理機出現(xiàn)故障，可能影響該考場考生進入考場、下載試題和登錄考試頁面?？荚嚬芾頇C故障只在考試開始前對考生產(chǎn)生影響，考試開始后將不影響考生答題及考生答題結(jié)果的保存。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　五、考試機出現(xiàn)死機情況的處理

　　考試機是每位考生用于接收考試數(shù)據(jù)、進行答題和保存答題結(jié)果的計算機。如果個別考生考試機出現(xiàn)死機，可能導(dǎo)致該考生無法登錄考試頁面和正常答題。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　六、考試機出現(xiàn)配件或軟件故障情況的處理

　　考試機配件主要是指鍵盤、鼠標(biāo)等計算機配件。如果個別考生考試機配件出現(xiàn)故障，技術(shù)支持人員將采取措施予以排除，包括更換鍵盤、鼠標(biāo)等。排除故障期間，如果考試機繼續(xù)計時，經(jīng)批準(zhǔn)后，考生可以獲得相應(yīng)補時。 >>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　七、故障發(fā)生時的處理程序

　　故障發(fā)生時，考生應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)考人員提出，服從監(jiān)考人員安排，耐心等待技術(shù)支持人員進行解決。

　　在發(fā)生上述斷電、斷網(wǎng)、考試管理機故障情況時，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)注冊會計師考試委員會辦公室應(yīng)當(dāng)及時上報財政部考辦，并隨時通報故障處理進展情況。如果考試開始前發(fā)生的故障在考試開始后50分鐘內(nèi)無法得到解決，或者考試開始后發(fā)生的故障在故障發(fā)生后50分鐘內(nèi)無法得到解決，財政部考辦將決定停止考試，并另行安排考試。機考公司應(yīng)當(dāng)安撫考生，盡快疏導(dǎo)考生離開考場。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

　　八、為受到故障影響考生另行安排考試

　　財政部考辦將于2015年10月25日為受到故障影響的綜合階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試，2015年10月24日至25日為受到故障影響的專業(yè)階段考生在所在考區(qū)另行組織一次考試。相關(guān)考生的準(zhǔn)考證打印時間另行通知。>>點擊查看處理辦法全部內(nèi)容......

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