2014年初級審計師考試易考題(10)

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　　一、單項選擇題

　　1、A公司與B公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司2010年1月1日投資1 000萬元購入B公司70%的股權(quán)，合并當(dāng)日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮其他因素，則在2010年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽為(　　)萬元。

　　A.200　B.100　C.160　D.90

　　2、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為(　　)萬元。

　　A.15　B.20　C.0　D.50

　　3、甲公司于2010年1月1日合并了A公司，能夠?qū)公司實施控制。2010年2月10日甲公司從A公司購進管理用設(shè)備一臺，該設(shè)備由A公司生產(chǎn)，成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，甲公司另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年末編制合并財務(wù)報表時，調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤為(　　)萬元。

　　A.200　B.170　C.175　D.205

　　4、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2009年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2010年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額(　　)萬元。

　　A.9　B.6　C.15　D.24

　　5、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照(　　)的會計政策對子公司財務(wù)報告進行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照(　　)的會計政策另行編制財務(wù)報告。

　　A.母公司、子公司　B.母公司、母公司

　　C.子公司、母公司　D.子公司、子公司

　　6、合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報告為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照(　　)調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

　　A.成本法　B.權(quán)益法　C.凈值法　D.總值法

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　　二、多項選擇題

　　1、關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　E.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　2、在編制合并報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供(　　)。

　　A.與母公司不一致的會計期間的說明

　　B.與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料

　　C.所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料

　　D.購買資產(chǎn)、銷售貨物的所有資料

　　E.采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額

　　3、如果母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但當(dāng)滿足(　　)條件時，就視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　A.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員

　　B.在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)

　　C.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策

　　D.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)

　　E.無權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員

　　4、不考慮其他特殊因素，下列被投資企業(yè)中應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有(　　)。

　　A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

　　C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)

　　E.甲公司在報告年度購入其40%股份的境外被投資企業(yè)

　　5、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2009年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%;2010年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為4%。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2010年合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有(　　)。

　　A.借：應(yīng)付賬款　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 100

　　B.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　1

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 1

　　C.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　　2

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 　2

　　D.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備　2

　　貸：未分配利潤――年初　　　2

　　E.借：應(yīng)收賬款　100

　　貸：應(yīng)付賬款　100

　　6、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.借記營業(yè)收入項目，貸記營業(yè)成本、固定資產(chǎn)――原價項目

　　B.借記主營業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)――原價項目

　　C.借記營業(yè)利潤項目，貸記固定資產(chǎn)――原價項目

　　D.借記營業(yè)外收入項目，貸記固定資產(chǎn)――原價項目

　　E.借記其他業(yè)務(wù)收入項目，貸記固定資產(chǎn)――原價項目

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　　三、案例分析題

　　1、甲公司是乙公司的母公司，雙方采用的所得稅稅率為25%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為600萬元，成本為400萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2012年3月，乙公司出售該固定資產(chǎn)，將凈收益計入營業(yè)外收入。

　　(2)2010年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2010年9月，乙公司將其管理用固定資產(chǎn)銷售給甲公司，售價為60萬元，原值為100萬元，已計提折舊20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為管理用固定資產(chǎn)使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司對該固定資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　要求：根據(jù)上述資料，從備選答案中選出下列問題的正確答案。

　　<1>、根據(jù)資料(1)編制2010年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為(　　)。

　　A.借：營業(yè)收入 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　 400

　　固定資產(chǎn)――原價 200

　　B.借：固定資產(chǎn)――累計折舊 10

　　貸：管理費用 　　　　　　　　10

　　C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5

　　貸：所得稅費用　　　 47.5

　　D.借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本　　　　 200

　　固定資產(chǎn)――原價 200

　　<2>、根據(jù)資料(1)編制2012年內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄為(　　)。

　　A.借：未分配利潤――年初 200

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　200

　　B.借：所得稅費用　　　 42.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 42.5

　　C.借：營業(yè)外收入 30

　　貸：未分配利潤――年初 30

　　D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5

　　貸：未分配利潤――年初　　 42.5

　　<3>、根據(jù)資料(2)編制2011年內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄為(　　)。

　　A.借：未分配利潤――年初 　200

　　貸：無形資產(chǎn)――原價 　　200

　　B.借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 56.25

　　貸：未分配利潤――年初 　56.25

　　C.借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 　　20

　　貸：未分配利潤――年初 　　　　20

　　D.借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 　50

　　貸：管理費用 　　　　　　　　50

　　<4>、根據(jù)資料(3)編制2010年內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄為(　　)。

　　A.借：管理費用 1.25

　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 1.25

　　B.借：固定資產(chǎn)――原價 30

　　貸：營業(yè)外支出 　　　30

　　C.借：所得稅費用 4.69

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69

　　D.借：管理費用 2.25

　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 2.25

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　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、 【正確答案】：C 【答案解析】：2010年期末A公司抵銷分錄中應(yīng)確認(rèn)的商譽=1 000-1 200×70%=160(萬元)。

　　2、 【正確答案】：A 【答案解析】：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15 [150×(1-60%)-45] 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備;而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備15萬元。

　　3、 【正確答案】：C 【答案解析】：調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤=200-(100-70)+(100-70)÷5×10/12=175(萬元)，故應(yīng)選C。

　　4、 【正確答案】：C 【答案解析】：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)24萬元，2009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)，2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=24/4=6(萬元)，因多計提折舊，調(diào)減累計折舊3+6=9(萬元)，合并財務(wù)報表中調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為24-9=15(萬元)。 2010年度合并財務(wù)報表中的抵銷分錄為： 借：未分配利潤――年初　　　 24 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 24 借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　3 貸：未分配利潤――年初　　　　3 借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　6 貸：管理費用　　　　　　　　6

　　5、 【正確答案】：B 【答案解析】：參考教材P366。

　　6、 【正確答案】：B 【答案解析】：參考教材P366。

　　二、多項選擇題

　　1、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：選項B，因非同一控制的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2、 【正確答案】：ABCE 【答案解析】：選項D，子公司應(yīng)提供與編制合并報表相關(guān)的資料，而不是全部的交易資料。參考教材P366。

　　3、 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：參考教材P366。

　　4、 【正確答案】：ABC 【答案解析】：選項A屬于直接控制;選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式要求，具有控制權(quán);選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍。

　　5、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：

　　6、 【正確答案】：AD 【答案解析】：選項A，是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用;選項D，是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用。

　　三、案例分析題

　　1、　　<1>、 【正確答案】：ABC 【答案解析】：

　　<2>、 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：2010年 借：營業(yè)收入 600 　　貸：營業(yè)成本 400 　　　　固定資產(chǎn)――原價 200 借：固定資產(chǎn)――累計折舊 10(200/10/2)　　貸：管理費用 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5[(200-10)×25%] 　　貸：所得稅費用 47.5 2011年 借：未分配利潤――年初 200 　　貸：固定資產(chǎn)――原價 200 借：固定資產(chǎn)――累計折舊 10 　　貸：未分配利潤――年初 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 47.5 　　貸：未分配利潤――年初 47.5 借：固定資產(chǎn)――累計折舊 20(200/10)　　貸：管理費用 20 借：所得稅費用 5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 [ (200-10-20) ×25%-47.5] 2012年 借：未分配利潤――年初 200 　　貸：營業(yè)外收入 200 借：營業(yè)外收入 30(200/10/2+200/10)　　貸：未分配利潤――年初 30 借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5 　　貸：未分配利潤――年初　　 42.5 借：營業(yè)外收入　　 5(200/10×3/12)　　貸：管理費用 　　5 借：所得稅費用　　　 42.5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 42.5

　　<3>、 【正確答案】：BD 【答案解析】：2010年 借：營業(yè)外收入 　　250(400-300/10×5)　　貸：無形資產(chǎn)――原價 　　250 借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 　　25(250/5/2)　　貸：管理費用　　 25 借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　56.25　[(250-25)×25%] 　　貸：所得稅費用　　 56.25 2011年 借：未分配利潤――年初 　　250 　　貸：無形資產(chǎn)――原價 　　250 借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 　　25(250/5/2)　　貸：未分配利潤――年初 　　25 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　 56.25 　　貸：未分配利潤――年初 　56.25 借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 　50(250/5)　　貸：管理費用 　　50 借：所得稅費用 　　12.5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 12.5[(250-25-50)×25%-56.25] 2012年 借：未分配利潤――年初 250 　　貸：無形資產(chǎn)――原價 250 借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 75(250/5/2+250/5)　　貸：未分配利潤――年初 75 借：遞延所得稅資產(chǎn) 43.75 　　貸：未分配利潤――年初 43.75 借：無形資產(chǎn)――累計攤銷 50(250/5)　　貸：管理費用 50 借：所得稅費用 12.5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5[(250-75-50)×25%-43.75]

　　<4>、 【正確答案】：AC 【答案解析】：2010年 借：固定資產(chǎn)――原價 20 　　貸：營業(yè)外支出 20 借：管理費用 1.25 　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 1.25(20/4×3/12) 借：所得稅費用 4.69 　　貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69 [(20-1.25)×25%] 2011年 借：固定資產(chǎn)――原價 20 　　貸：未分配利潤――年初 20 借：未分配利潤――年初 1.25 　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 1.25 借：未分配利潤――年初 4.69 　　貸：遞延所得稅負(fù)債 4.69 借：管理費用 5 　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 5(20/4) 借：遞延所得稅負(fù)債 1.25[(20-1.25-5)×25%-4.69] 　　貸：所得稅費用 1.25 2012年 借：固定資產(chǎn)――原價 20 　　貸：未分配利潤――年初 20 借：未分配利潤――年初 6.25 　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 6.25(20/4×3/12+20/4) 借：未分配利潤――年初 3.44 　　貸：遞延所得稅負(fù)債 3.44 借：管理費用 5 　　貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 5

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