2013年初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考前串講：一般納稅人稅額的計算

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　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　1.銷售額的確定

　　(1)銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用(不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費)。

　　(2)納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，“從高”適用稅率。

　　(3)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

　　(4)納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

　　(5)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　2.基本計算方法

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　=銷售額×稅率-當(dāng)期進項稅額

　　=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率-當(dāng)期進項稅額

　　3.進項稅額的確定

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　?、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　?、芙邮芙煌ㄟ\輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　?、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù);

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程(納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程)。

　　②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù);

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù);

　?、芙邮艿穆每瓦\輸勞務(wù);

　　⑤自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

　　(3)納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　(4)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(5)一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

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