2013年初級會計職稱考試《初級會計實(shí)務(wù)》考前串講:消費(fèi)稅
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消費(fèi)稅
(一)概念
消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。
【提示】消費(fèi)稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅,增值稅是需要各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅;
【提示】消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅,增值稅屬于價外稅;所以銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計入“營業(yè)稅金及附加”影響利潤;而繳納的增值稅不影響利潤。
消費(fèi)稅=銷售額(不含增值稅)×消費(fèi)稅稅率
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交消費(fèi)稅
2.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于(在建工程)等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)
借:在建工程
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
【提示】針對增值稅的視同銷售行為,如果該商品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍,則在視同銷售時,不但要交增值稅,也需要交消費(fèi)稅。
將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品貨物用于在建工程、集體福利或個人消費(fèi),視同銷售計算增值稅和消費(fèi)稅。
用于在建工程的部分,貸方計入庫存商品;用于集體福利和個人消費(fèi)的部分貸方計入主營業(yè)務(wù)收入。
3.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利:
借:管理費(fèi)用等(公允價值+增值稅+消費(fèi)稅)
貸:應(yīng)付職工薪酬
發(fā)放:
借:應(yīng)付職工薪酬――職工福利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(重點(diǎn))
【提示】考試時需要關(guān)注下列費(fèi)用或稅金計入委托加工物資的成本:
5.企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
【相關(guān)鏈接】針對進(jìn)口貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅,如果是屬于一般納稅人,則是可以抵扣進(jìn)項稅,則不將其計入存貨成本,進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅,也應(yīng)計入存貨成本。
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