2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考前串講：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

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　　已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　1.準(zhǔn)予抵扣的情形

　　(1)外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　【案例】外購(gòu)已稅卷煙貼商標(biāo)、包裝生產(chǎn)出售的卷煙，計(jì)算最終出售的卷煙的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)，不得扣除購(gòu)進(jìn)卷煙已納消費(fèi)稅稅額。

　　(2)外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　【解釋】納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(金銀鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶、玉石的已納稅款。

　　(4)外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　【案例】外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車，計(jì)算小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)不得扣除輪胎已納消費(fèi)稅稅額(“小汽車”沒(méi)有扣稅的規(guī)定，“小汽車”和“汽車輪胎”不屬于同一稅目)。

　　(6)外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的“應(yīng)稅消費(fèi)品”;

　　【解釋】允許扣稅的只涉及同一稅目中應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣(石腦油除外)。

　　(11)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　【解釋】允許抵扣稅額的稅目不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

　　2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算。

　　【重要提示】：為避免重復(fù)征稅，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予抵扣。

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