2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前串講：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

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　　一、應(yīng)付票據(jù)

　　應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　(一)不帶息應(yīng)付票據(jù)

　　考點(diǎn)一、增加和減少的核算

　　【例題-增加】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算。2013年2月6日購(gòu)入原材料，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已入庫(kù)。開(kāi)出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票，面值為58 500元、期限5個(gè)月，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)29.25元。(教材是計(jì)劃成本)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8 500

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　29.25 (并非計(jì)入材料采購(gòu)成本)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 29.25

　　【例題-減少】2013年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開(kāi)出的商業(yè)匯票到期，面值58 500元。甲企業(yè)通知其開(kāi)戶銀行以銀行存款支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 58 500

　　貸：銀行存款　　　 58 500

　　考點(diǎn)二、票據(jù)到期，無(wú)力支付票款

　　【例題】甲企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù) 　　　58 500

　　貸：短期借款　　　 58 500

　　【例題】甲企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　 58 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　 58 500

　　(二)帶息商業(yè)匯票核算

　　【例題】2013年3月1日，乙企業(yè)開(kāi)出帶息商業(yè)匯票一張，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個(gè)月。

　　借：應(yīng)付賬款――H公司　 480 000

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　 480 000

　　提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶。

　　【例題】3月31日，乙企業(yè)計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)利息。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 2 400 (480 000元×6%÷l2)

　　貸：應(yīng)付利息　　 2 400

　　乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上。

　　【例題】6月1日，乙企業(yè)開(kāi)出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 480 000

　　應(yīng)付利息　　　　 7 200

　　貸：銀行存款　　　 487 200

　　無(wú)力付款：

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　 480 000

　　應(yīng)付利息　　　　 7 200

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　 487 200

　　二、應(yīng)付賬款

　　指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。(應(yīng)付的貨款+增值稅+銷(xiāo)售方代墊的運(yùn)費(fèi))

　　考點(diǎn)一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款核算

　　【例題?單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為 3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.3 450

　　B.3 000

　　C.2 940

　　D.3 510

　　【正確答案】D

　　【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值。

　　【例題】2013年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門(mén)收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi)38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi)38 400元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)25600元，行政管理部門(mén)電費(fèi)12800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)(增值稅)(教材變化)。

　　(1)支付時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款　　　 38 000

　　貸：銀行存款　　　 38 000

　　(2)月末分配外購(gòu)電費(fèi)

　　借：制造費(fèi)用　　 25 600

　　管理費(fèi)用　　 12 800

　　貸：應(yīng)付賬款　　 38 400

　　考點(diǎn)二、轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款

　　轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷(xiāo)等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款)，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　【例題】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　4 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　4 000

　　三、應(yīng)付利息

　　核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

　　四、預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款形成的負(fù)債不是以貨幣支付，而是以貨物清償。

　　考點(diǎn)一、設(shè)置預(yù)收賬款賬戶的核算

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。

　　2009年6月9日，甲公司收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款60 000元并存入銀行;

　　6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。

　　(1)預(yù)收貨款

　　借：銀行存款　　　　 60 000

　　貸：預(yù)收賬款　　　　 60 000

　　(2)發(fā)出貨物

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　 117 000(按貨款全額沖減)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17 000

　　(3)補(bǔ)收貨款

　　借：銀行存款　　 57 000

　　貸：預(yù)收賬款　　 57 000

　　考點(diǎn)二、不設(shè)預(yù)收賬款賬戶時(shí)的核算

　　預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

　　---預(yù)收貨款時(shí)，是應(yīng)收賬款的事前減少

　　(1)預(yù)收貨款

　　借：銀行存款　　 60 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　 60 000

　　(2)發(fā)出貨物

　　借：應(yīng)收賬款　　 117 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17 000

　　(3)補(bǔ)收貨款

　　借：銀行存款　　 57 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　 57 000

2013年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試評(píng)分原則

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