2013年初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點解析：扣減進項稅額

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　　扣減進項稅額(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　1.應(yīng)當(dāng)扣減進項稅額的情形

　?、龠M貨退出或折讓

　　一般納稅人因購進貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　②已抵扣的進項稅額改變用途

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后改變用途，用于非增值稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　2.需要扣減的進項稅額如何確定?

　　(1)直接計算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)認證并抵扣了進項稅額。5月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于自己辦公室裝修，甲企業(yè)5月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=100×50%×17%=8.5(萬元)。

　　(2)還原計算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份因管理不善丟失一批以往購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品(已抵扣進項稅)，賬面成本為87萬元，甲企業(yè)8月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

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