初級會計職稱考試《初級會計實務》考前解析：交易性金融資產(chǎn)的出售

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　　交易性金融資產(chǎn)的出售

　　考點一、處置日與投資期間的損益計算

　　1.處置日影響投資收益的金額(投資收益賬戶：15)

　　2.處置日影響當期損益的金額(售價與賬戶余額差額：5)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　10

　　出售日公允價值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當期利潤。

　　3.投資期間影響當期損益的金額(-30，100，10，5;共計85)

　　簡便算法：流出：2630

　　流入：150+2565

　　差額=85

　　考點二、出售分錄如何編制?

　　1.出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益;

　　2.同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　【例題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細2 550萬元，公允價值變動明細借方余額為10萬元)

　　借：其他貨幣資金--存出投資款　　　　　2 565

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――成本　　　　　　　2 550

　　――公允價值變動　　　　 10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　同時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　10

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【例題?單選題】(2012)下列各項中，關于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是(　)。

　　A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益

　　B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

　　C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

　　D.出售交易性金融資產(chǎn)時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入應收利息。

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