初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)筆記及思維導(dǎo)圖：固定資產(chǎn)清查之盤(pán)盈和盤(pán)虧

2025年初級(jí)會(huì)計(jì)備考已開(kāi)始，本文整理《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章非流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)清查相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體固定資產(chǎn)盤(pán)盈，固定資產(chǎn)盤(pán)虧，同時(shí)搭配歷年真題供練習(xí)，請(qǐng)考生掌握。

第四章 非流動(dòng)資產(chǎn)

第三節(jié) 固定資產(chǎn)

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)清查

(一)固定資產(chǎn)盤(pán)盈

1.盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) (重置成本)

貸：以前年度損益調(diào)整 (前期差錯(cuò))

2.由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

3.將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積 (10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (90%) (假如企業(yè)按10%提取盈余公積)

【注意】在資產(chǎn)的清查中，只有固定資產(chǎn)的盤(pán)盈是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算的，其余資產(chǎn)的盤(pán)虧、盤(pán)盈，均是先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

(二)固定資產(chǎn)盤(pán)虧

1.盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.轉(zhuǎn)出不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(非常損失——管理不善造成)

3.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)

借：其他應(yīng)收款 (保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款)

營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【注意】固定資產(chǎn)的盤(pán)虧不能通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，因?yàn)?ldquo;固定資產(chǎn)清理”科目反映的是固定資產(chǎn)處置的清理過(guò)程，而固定資產(chǎn)盤(pán)虧沒(méi)有清理過(guò)程。

【歷年真題】

【例題1-單選題】盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的計(jì)量屬性是( )。(2018年)

A.可變現(xiàn)凈值

B.公允價(jià)值

C.重置成本

D.現(xiàn)值

【答案】C

【解析】盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

【例題2-單選題】某企業(yè)盤(pán)盈一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，重置成本為30 000元。該企業(yè)按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，對(duì)留存收益的影響金額為( )元。(2022年)

A.3 000

B.30 000

C.0

D.27 000

【答案】B

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，留存收益金額=3 000+27 000=30 000(元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 30 000

貸：以前年度損益調(diào)整 30 000

結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整 30 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 3 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 27 000

【例題3-多選題】某公司年末固定資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)上年購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備未入賬，其重置成本為10 000元，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該設(shè)備盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。(2020年)

A.借：以前年度損益調(diào)整 10 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 1 000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 000

B.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000

C.借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：以前年度損益調(diào)整 10 000

D.借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000

【答案】AC

【解析】固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 10 000

貸：以前年度損益調(diào)整 10 000

借：以前年度損益調(diào)整 10 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 1 000 (10 000×10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 000

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