2020年初級經(jīng)濟(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》知識點(diǎn)：第十二章稅制要素與稅收分類

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二、稅制要素與稅收分類

(一)稅制要素

稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1.納稅人(掌握)

納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。可以是自然人，也可以是法人。

負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

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2.課稅對象(掌握)

課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

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3.稅率(掌握)

稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的分類

(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

按照稅率與課稅對象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

①比例稅率：對同一課稅對象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

②累進(jìn)稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。

超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時(shí)適用幾個(gè)等級部分的稅率。

全額累進(jìn)稅率：

甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51 元。

稅后收入甲〉乙

全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。

超額累進(jìn)稅率：

甲應(yīng)納稅所得額為 490 元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5 元;

乙應(yīng)納稅所得額為 510 元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26 元。

稅后收入甲〈乙

超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國多采用超額累進(jìn)稅率。

③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

(2)邊際稅率和平均稅率

邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對計(jì)稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

(3)名義稅率和實(shí)際稅率

名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

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(4)零稅率和負(fù)稅率

零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

4.納稅環(huán)節(jié)

5.納稅期限

納稅期限是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。

6.加成和減免(掌握)

(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。

附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個(gè)概念，是地方財(cái)政收入的主要來源之一。

加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。

(2)減免稅

(3)起征點(diǎn)和免征額——實(shí)質(zhì)上屬于免稅的特殊形式

起征點(diǎn)：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時(shí)應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。

免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。

沒有達(dá)到起征點(diǎn)和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。

(4)出口退稅

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行出口退稅制度。

附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機(jī)結(jié)合的治稅思想。

7.違章處理

違章處理對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。

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(二)稅收的分類

世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會(huì)保障稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。

1.按課稅對象分類(掌握)

按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類，我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。

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2.按計(jì)稅依據(jù)分類(掌握)

按計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。

3.按稅收的管理權(quán)限分類

按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅(所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。

5.按征稅機(jī)關(guān)分類(掌握)

分為工商稅收和關(guān)稅。

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